從投行看大陸／虛開增值稅發票新規解析

台商须留意虚开增值税发票法律风险。

台商常误解虚开增值税的「虚开」两字定义，近期最高人民法院、最高人民检察院发布了《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号），自3月20日起施行。

作为当前危害税收征管类犯罪的14个罪名中，案发最多的便是虚开增值税专用发票罪，大陆检察机关近五年来办理的涉税案件中，虚开增值税专用发票罪占到80％左右，而且实务中法律适用争议最多的也是这个罪名，此次的新解释明确，只要没有骗抵税款目的、未造成税款被骗抵结果，就不构成本罪，但要注意有可能会触及 「非法购买增值税专用发票罪」。

此次最高院的新解释对虚开行为的定义为：（一）没有实际业务，开具增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；（二）有实际应抵扣业务，但开具超过实际应抵扣业务对应税款的增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；（三）对依法不能抵扣税款的业务，通过虚构交易主体开具增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；（四）非法篡改增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票相关电子资讯；（五）违反规定以其他手段虚开。

同时还增加了「不以虚开论处」的例外性规定，为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，也没有因抵扣造成税款被骗损失就不以本罪论处。

此次新解释删除以往的「有货代开」亦为虚开的规定，也就是只要有真实业务发生前提下，即便是行为人从协力厂商取得发票，已不再认定为虚开。

新解释对于以往实务中争论不休的虚开增值税专用发票罪，是否应当具有骗取税款目的，和造成国家税款损失结果的问题予以明确，只要没有骗抵税款目的、未造成税款被骗抵结果，就不构成本罪。简单说新解释对虚开增值税发票罪名进行了限缩以防止轻罪重判，另外，单位犯罪和自然人犯罪量刑标准一致。

结论是，未来只要没有以骗取税款为目的，也未造成国家税款被骗取后果的「虚开」行为，仍被认定具有社会危害性，也不会一概作无罪处理。当前很多有真实业务但出于为了不缴、少缴税款目的「有货虚开」或「票货分离虚开」，或一些虽无真实业务，但开票非出于抵扣增值税目的，就是像此次新解释所列举的为虚增业绩、融资、贷款等的「虚开」行为，将会被归入到「发票管理秩序犯罪」，如此一来，一般企业就可能涉嫌刑法所谓的「非法购买增值税专用发票罪」。

(本文发自上海，网址www.myChinaBusiness.com)