上市柜公司估有1200多家适用CFC 财政部释3利多

财政部。（图／吴静君摄）

企业与个人明年要开始申报受控外国企业(CFC)，财政部松绑三大规定，包含「微量豁免门槛的防止滥用规定」门槛计算；CFC转投资非低税负地区，2022年度与以前年度免列CFC当年度盈余加项的过渡措施；以及金融工具评价损益可以选择计入方式。

为了防止企业或者个人借由最低税负地区，设立受控外国企业(CFC)保由盈余不分配，规避税负，我国在2016与2017年增订企业与个人的CFC制度，并且2017年制定相关办法，自2023年开始施行，许多公司与个人明年报税恐怕会适用。

财政部接受外界意见，让个人、企业在明年申报时更贴近台商投资型态，以及运作顺利财政部松绑3大规定。

CFC豁免规定有二：豁免一即是公司设在低税负地区，但是如果有营运活动，如开台菜餐厅、有雇用员工等可以豁免，等实际分配时再申报；豁免二是当年度盈余在700万元以下，也可以豁免。

但是为了避免纳税义务人滥用借由设立多家CFC分散盈余，利用豁免二规定，因此原合计规定，纳税义务人控制的全部CFC(包含透过CFC间接持有和豁免一有实质营运活动公司)年度盈余合计数超过700万，都要就各该CFC当年度盈余，列为正数计入所得。

财政部针对700万合计门槛修正「微量豁免门槛防止滥用」规定，门槛可不计具有实质营运活动的CFC公司；以及纳税义务人「直接」持有股权比率认列投资收益与计算营利所得，所以计算只限缩在纳税义务人「直接持有股权且不具实质营运活动」的公司。

财政部举例，如果甲公司在开曼群岛有CFC1跟CFC2公司各持有100％股权，当年度盈余分别是200万和600万，此外，CFC1再投资CFC3公司，当年盈余100万，甲公司并未直接持CFC3有股权；CFC2则是开餐厅有实际营运活动。

财政部表示，修正办法之前，700万门槛这3家CFC公司的盈余都要合并计算，合计起来共有900万，就超过700万门槛，就要适用CFC，甲公司要对CFC1直接持股200万元认列所得；但是修正之后，CFC2与CFC3的盈余豁免都可以不计入700万门槛的计算当中，只剩下CFC1的200万未达门槛，因此甲公司可免认列CFC所得。

其次有些CFC是因应法规，转投资非低税负地区，例如中国大陆、美国、越南与日本等地，而非以规避税负为目的。考量2023年度获配投资收益多属于CFC制度施行前的累积损益，又部分非低税负区转投资的2022年度的盈余受当地法令限制，所以要等到2023年度才决议分配。

财政部提供2022年度以及以前年度盈余免列加项措施，多给3个月的缓冲时间，也就是说该非低税负地区只要再2024年3月31日以前决议分配2022年度和以前年度盈余，纳税义务人只要依现提示证明分配事实的文件，就可以免列CFC当年度的加项。

以及公允价值衡量的金融工具，纳税义务人可以选择当年度盈余排除公允价值变动评价损益，等到处分或者重分类时已实现数计入CFC，但是一经选定，就不能够变更。

根据财政部估算，上市公司75％、约有720多家有CFC适用；上柜有68％，约有520多家需要申报CFC，因此上市柜公司估计有1240多家会适用、申报CFC。