借朋友2500万拿不回来 卖抵押品还债 竟然要缴所得税？

个人债权人因法院执行债务人财产所获分配的受偿金额，除「债权原本」不课征所得税以外，所受分配的「利息」及「违约金」分别归属所得税。（图／shutterstock达志）

个人债权人因法院执行债务人财产所获分配的受偿金额，除「债权原本」不课征所得税以外，所受分配的「利息」及「违约金」分别归属所得税法第14条第1项第4类的利息所得及第10类的其他所得，均应并计分配取得年度的各类所得，报缴个人综合所得税。

甲君105年间借款新台币2,500万元予乙君，由乙君以名下的不动产向地政机关申请设定抵押权作担保，完成设定登记，双方约定债务届清偿期而未清偿时，乙方应按日支付每万元10元违约金予甲方，未另外约定迟延利息。

乙君到清偿期限未依约偿还借款，甲君向法院声请强制执行拍卖乙君设定抵押权的不动产，并陈报债权额7,300万（含本金及违约金），但国税向执行法院查调乙君不动产的强制执行金额分配表，查得甲君111年度获分配金额5,200万元，经参酌最高法院80年度台上字第390号民事判决「至于违约金之性质则与利息不同，民法（注：民法第323条前段）既无违约金尽先抵充之规定，其抵充之顺序，应在原本之后。」的要旨，于扣除本金2,500万元，就甲君获配的违约金2,700万元，认属甲君111年度其他所得，惟甲君办理111年度综合所得税结算申报时，漏未申报该笔所得，经该局核定补征所漏税额及裁处罚锾。

财政部北区国税局表示，个人以申请不动产设定抵押权方式向他人借款，届清偿期限未履行清偿，经债权人向法院申请强制执行拍卖抵押物，债权人所获分配违约金部分，属于所得税法第14条第1项第10类规定的其他所得，应并计实际受分配年度各类所得，办理个人综合所得税结算申报。

该局进一步说明，个人债权人因法院执行债务人财产所获分配的金额，系执行法院按双方当事人约定给付项目及法院判决（裁定），依民法第323条规定的抵充顺序分配清偿债务的种类，稽征实务上常见债权人获分配清偿债务的种类包括「债权原本」、「利息」及「违约金」3类，其抵充顺序，依前揭民法规定及最高法院判决要旨，应先抵充利息，次充原本，再充违约金；其未约定利息或法院未裁定给付利息者，则先充原本，剩余部分全归属违约金。

国税局提醒，纳税义务人如因一时疏忽，漏未申报前揭经法院裁定或执行获分配的违约金，只要在未经检举、未经税捐稽征机关或财政部指定之调查人员进行调查前，依税捐稽征法第48条之1规定，自动向户籍所在地国税局办理补报，并补缴应纳税额及加计利息，可免于处罚。