OECD支柱二將上路 金融業因應五大重點議題

（由左至右）安永美国 (Ernst & Young LLP)税务服务部经理李璇、安永联合会计师事务所国际及并购重组税务咨询服务执行总监冯苇祺、执业会计师周黎芳、执业会计师林宜贤。安永提供

OECD支柱二规则，欧盟、日本、韩国及澳洲等地已完成立法，预计2024年开始实施，香港、新加坡也陆续公告将于2025年启动。台湾虽然尚未进行相关立法，但是一定规模之跨国台资企业若在上述据点营运，将面临财务报表揭露及税务之申报义务。安永联合会计师事务所今日举办「OECD 支柱二-战略思维、因应策略及税务解析」实务研讨会，介绍支柱二规则计算及适用方式，协助企业管理阶层建立战略思维。

安永联合会计师事务所国际及并购重组税务咨询服务部门执业会计师周黎芳分析支柱二在财务税务环境下应建立之战略思维。企业除应先自我辨识集团各地区之适用范围外，并判断是否符合过渡时期国别报告避风港(TCSH)的条件，若分析处于高风险之租税辖区，应立即采取行动，包括规划、研拟资料搜集策略，接着检视及整理财税资料与集团架构。

周黎芳提醒企业可能面临的问题及风险，支柱二并非仅是企业财会部门的议题，其他部门也需因应相关议题，例如资讯或业务部门是否准备好支柱二的庞大资料要求、人资部门如何管理全球调动人力资讯等。此外，企业须留意未来如何揭露及申报财务和税务资讯，及如何准确估计重大的额外税负等情况。

周黎芳强调，金融业因应支柱二之挑战，应思考五大重要议题。举例如：1、金融业特定的税务豁免/奖励措施：因为某些国内法规规定之税收减免优惠，使有效税率(ETR)低于15%；联行间因透过OBU制度资金调度是否构成需额外应调整事项？2、常设机构(PE)风险：了解常设机构(例如海外分行)已纳税额是否已反映于所得税费用；及是否有stateless PE须单独记帐之议题? 3、海外税额扣抵：海外所得之入帐方式为何？对于被投资标的所扣缴的税款是否有确实反映在帐上？

另外，金融业还需留意权益投资业务及短期投资组合、采用不同之会计选择(Election)可能会导致不同的结果等议题。鉴于目前初步检视国内金融业(尤其银行业)的有效税率大多介于8%~18%之间，整体偏低，建议各公司应尽快审视自身是否有支柱二之影响。

至于集团如何降低因应风险？安永联合会计师事务所国际及并购重组税务咨询服务部门执行总监冯苇祺提出三大思考路径，1、利用避风港：寻找避风港和GloBE规范的差异，让低税赋地区能得到避风港保护，例如支付利息费用给有抵税工具的高税赋公司。2、利用扣缴税或递延所得税费用重新分配：例如将所得分配至有亏扣公司。3、商业模式或架构调整：避开计入所得法(IIR)和降低否准扣抵法(UTPR)的影响。

冯苇祺指出，调整架构及商业模式降低支柱二影响，有一定的成本和风险，需要多个部门讨论合作，可趁机处理尚未处理之非支柱二税务议题，例如一同分析处理台湾营利事业认列受控外国企业(CFC)所得议题，或在合格当地最低税负制(QDMTT)区域，尝试申请额外税务补助；又因为支柱二规范仍会持续更新，策略也需做调整，建议企业需要有工具辅助，快速模拟测试以了解变化带来之影响。

安永美国 (Ernst & Young LLP)税务服务部经理李璇，解析支柱二在企业资料系统将面临之挑战与因应方案。为了支柱二计算与申报GIR所需资料搜集，企业实务上可能面临的痛点，为组织架构资料不完整，可能存在数个ERP系统(例如：公司过往有并购、收购情形)、各系统间资料是否能有效串联等。李璇建议企业有两阶段因应，第一步是评估与分析：初步评估CbCR避风港之适用、举办支柱二相关教育训练、针对低税负租税管辖区执行GloBE模拟计算。第二步，审视支柱二相关申报要求对于公司资料搜集、内部控制之影响，与审计会计师进行相关沟通，持续关注并维护OECD与各租税管辖区支柱二之更新。

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