台商海外交易 在日陆欧美需留意查核

所谓移转订价为税局认定企业运用不合理的价格把本国利润移转到低税率国家，借此达到避税目的，像是母公司在台湾、子公司在租税天堂地区开曼等，企业可能会以关系交易如母公司刻意从子公司进口高于行情价的原物料，把利润分到子公司，以此躲避税负。

然而，多数企业采多层架构或与其他企业联手持股海外子公司，其查核难度相当高。为提升企业法遵程度，台湾自2017年因应OECD（经济合作暨发展组织）的反避税计划，实施三层文件机制（国别报告、集团主档和本地事业报告），依企业提交的近三年国别报告交叉检视。

不过，台商在日本可适用台日租税协定，台日租税协定自2017年起生效以来，企业可以透过适用租税协定享有互利互惠之租税便利，但双方预先订价协议因涉及两个租税管辖区，涉及移转订价利润配置时，当一端利润增加势必降低另一端之利润，导致台日双方主管机关在审视其申请时，需要很长的时间才能达成共识。

但值得注意的是，近期已有实际申请案例终于完成协商，开始进行双边预先订价协议的签署。张宗铭指出，近期的实际成功案例可以帮助企业加速申请进度，不论是申请资料的准备或是偕同税务机关的协商程序将有案例经验可参考遵循。

另台商在陆方面，因大陆国家税务总局自2021年9月1日公告施行《国家税务总局关於单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告》（以下简称「24号公告」）之申请适用状况，简化申请流程以及明确受理和协商期限。

近期勤业众信也发现，部分中国大陆税务机关在税务查核期间，会先行检视企业是否符合申请24号公告条件，并积极要求企业能够申请24号文的预约定价安排，因此跨国企业可思考为了未来的税务稳定性及减少面对税局的稽征压力与时间成本，进一步评估其可行性。

在印度而言，勤业众信联合会计师事务所税务部副总经理周宗庆指出，印度预先订价协议近期亦为热门的询问点，主要的起因是因为印度关系企业营运规模逐年扩充因而增加当地税局查核之机会，另因当地税务环境较为复杂，通常较佳的保护措施则是申请预先订价协定。值得注意的是，印度税局有丰富的单边或双边预先订价协议审查经验，非常欢迎外商进行申请。

至于欧美方面，欧美国家则是预先订价协议发展非常成熟的地区，随着供应链调整产生之移转订价议题，若交易金额重大或有发生当地查核之情况，预先订价协议将会是有效的预防利器。

此外，台商重要的营运据点东南亚，包括越南与印尼等在内，近年才逐渐增修移转订价法规，尚可观察预先订价协议使用情况。