美国企业税 拜登拟调升

KPMG安侯建业指出，根据预算案内容，美国预计将以对大型企业与富人提高征税以求社会公平，降低医疗照顾支出，与长期经济成长来抵销支出，但同时也将避免对年收入小于40万美元的家庭及中小企业造成额外税负成本。

目前3.5兆美元美国家庭计划已进入预算协调程序，美国众议院岁入委员会陆续提出税改相关条文以供讨论，包含数项期待已久的增税项目细节。

公司所得税税率改为累进并调高为26.5％，拜登总统原先推动调高公司所得税率至28％，如预料般遇到重重反对声浪，为使议案顺利通过，民主党提议以累进税率取代单一公司所得税率。

对课税所得40万美元以下公司课征税率18％，课税所得40万美元至500万美元适用21％税率，超过500万美元则提高至26.5％。对于课税所得超过1千万美元公司，适用累进税率的优惠措施将逐步递减。

在利息费用限制方面，新的利息费用减除限制，针对某些跨国集团之美国公司，其可抵减之利息费用为净利息费用的110％。此限制适用于利息费用大于利息收入三年平均为1200万美元之美国公司。

至于税基侵蚀和反滥用税部分，外商对美投资为现行税法中BEAT以对大型企业课征额外税负的方式防堵在美集团企业透过支付各式费用与国外关系企业不当降低在美利润。原先计划是废除BEAT，改以停止有害税务倒置和终止低税发展规则取而代之，但在这次的税改版本，众议院并未采纳SHIELD，而是保留并修改BEAT税率，由现行的10％从2024年起增加至12.5％，并自2026年进一步提高至15％。

本次预算案也调高个人边际所得税至39.6％及资本利得税率至25％，除了对大型企业增加课税，拜登也瞄准高所得者之课税公平，提高个人最高所得税边际税率至39.6％。例如，夫妻合并申报于年课税所得超过45万美元家庭，或年课税所得超过40万美元的单身个人，将适用该新边际税率。此外，资本利得课税税率从现在20％提高至25％。

提高税收的另一方法是加强查核力度，此次税改亦将提供美国税局IRS资金美金790亿元，使其能聘用人员，应用资讯科技加强税收执法和提高纳税义务人合规性。

KPMG安侯建业税务投资部国际租税咨询服务主持会计师丁传伦观察，新的公司所得税率26.5％虽然较现行21％为高，但以累进税率级距而言，中小型企业所适用之税率仍有可能维持在21％。惟就大型企业而言，这并不意味着能够以过于激进的方式减少美国公司课税所得。毕竟美国IRS查核将有更多资源进行查核，跨国企业应注意管理税务风险。

国际反避税项目中，KPMG安侯建业税务投资部国际租税咨询服务副总经理廖月波指出，此版税改条文将美国版的全球最低税负制-境外超额利润税税率由原先的10.5％提高到16.5625％。

虽然较原先拜登及财政部长叶伦所大力鼓吹的21％为低，但目前提议之税率仍略高于经济合作暨发展组织（OECD）之前协议所达成15％全球最低税率。此外，税改所建议之税负计算方式也与OECD一致，改为按个别国家单独计算相关应纳税额，这也代表OECD在向全世界推动最低税负时更有可能达成共识。

台商赴美投资生产，自近年中美贸易战，加上疫情影响造成短链趋势，拜登总统的大基建计划及贸易政策，再次强调对抗气候变迁、购买美国货及供应链全面审查，随着美国市场对「美国制造」需求日益上扬的庞大商机，对许多欲拓展当地市场及必须应下上游客户要求至当地生产的台商，新东向赴美投资是不可避免的趋势，台商必须思考至当地生产的效益及相关税务及营运成本，如何做好供应链的管理。