向川普稅改怒吼（上）：富了誰？窮了誰？「減稅」的真實面貌
川普表示税改将是「美国中产阶级最棒圣诞礼物」，但是民意领他这份情吗？ 图／欧新社
2017年12月20日，美国参众议院通过了争议的《减税及工作法案》（The Tax Cuts and Jobs Act H.R. 1），而总统川普于23日签署公布了这项新法案。这项法案，可谓是川普上任一年多来首个成功推动的立法成就，但事实上，川普早在竞选期间，就已经提出了以减税为核心手段的刺激经济方案，不仅要调降个人所得税，主要是企业税率，也在调降之列。
2017年10月，白宫的国家经济顾问委员会公布一篇名为《企业税改的经济成长效应及其对工资的影响》的报告，表示虽说美国在2016年后经历一波经济荣景，但在2012年的这几年间，资本投入率低，代表资本的技术进步相对于劳动生产力成长趋缓，出现产业不投资的状态——企业减税，因此成为委员会提出的药方。委员会的想法是，透过减税刺激企业来增加对国内生产型事业的投资，并促进跨国企业赴美投资，进而带动工资成长，实现川普「美国优先」的政策目标。
这项减税方案包括以下几项重点：企业所得税从35%削减为21%；个人所得税最高税率维持过去的七个级距，但最高边际税率从39.6%削减至37%，后者期限到2027年，而前者则未设定落日时间；个人所得税的标准免税扣除额增加1倍；海外利润汇回税率也由35%降至10%以下；同时废除大部分列举扣除项目，并将针对新购置房产的贷款利息扣除额（mortgage interest deduction）限额，从目前的100万元降低至75万元。
川普签了！ 图／美联社
新税法若通过，贷款75万元以上的利息部分无法扣减，增加高房贷屋主的税负。而对跨世代阶级复制贡献卓著者莫过于遗产税。众议院的版本是2025年后完全废除遗产税，参议院则是维持之；两院共和党议员协商后维持遗产税，但是将免税额提升1倍到个人1,098万美元，夫妻则为2,196万，超过则开征40%的遗产税。
川普政府此次减税方案，堪称是自1986年雷根政府推动税改以来，规模最大的一次，但也是争议最多的一次，尤其是在民主审议精神的轶失上。雷根政府任内的减税，无论在众议院还是参议院，都获得部分民主党议员的支持；但是这次，减税方案只是川普意志的贯彻。
川普就任一年，在上一次取消「欧记健保（Obamacare）」一役摔一大跤后，川普政府便卯足全力促成税改法案过关，使其在这一年任期中看似有所建树。于是，在参议院一百席中，共和党52席为最大党，民主党以46席居次，最后在51：49的微弱多数下，共和党的税改版本宣告过关。
此次的税改估计将造成联邦政府在10年内短收1.5兆美元的税务，加上欧巴马时期为振兴美国经济欠下9兆美元的债务，新生债务加计过往10兆美元共计21.5兆美元的政府财政赤字，等于留待10年后的美国民众收拾。川普表示税改将是「美国中产阶级最棒圣诞礼物」，但是民意领他这份情吗？
这次的减税方案，只是川普意志的贯彻。 图／欧新社
▌强渡关山，民意何在？
共和党参众两院好似在赶业绩似的，把减税相关立法在年终提交出来，背后并未获得民意强大的支持，反倒是反对的民意才是主流民意。
根据皮尤调查中心于8月针对美国民众税改态度的调查发现，认为企业应该加税的比率，高达52%，远高于认为应该减税的24%(见《图一》）；类似的是，认为年薪超过25万的家庭应该加税的比率为43%，应该减税者同为24%(见《图二》)；在这当中，共和党与民主党的支持者展现出迥异的态度，而共和党支持者对减税的态度分歧程度，又远比民主党支持者大（见《图三》）。
共和党支持群体中，认为企业应当加税与减税的比率，分别为32%与41%；这支持减税的41%当中，立场偏保守派与温和派的共和党支持者又呈现举足轻重的差异，48%的保守派支持减税，温和派仅占28%。而认为年薪超过25万美元的家庭应当加税与减税的比率，分别为26%与36%，减税中，立场偏保守的有41%温和派仅占28%。
然而，随着川普在9月后努力加温税改政策后，情况也出现些许改变，根据盖洛普（Gallup）12月初的调查，就总体趋势来看，支持与反对税改的民意分别占29%与56%，反对者仍过半居于上风，但川普显然带动了共和党支持者，其中表示支持税改的人，有高达70%为倾向共和党的民众；反对者中仅16%为共和党支持者。相较于中间选民仅有25%支持减税为核心的税改方案，川普已经成功的动员了共和党民众对税改的支持，当中相当可能有一部分在8月还反对税改方案的温和派共和党人，加入了支持者的阵营。
▌对中产阶级友善？藏于细节的魔鬼减税
即便广大民意并未支持这项新政策，但川普及共和党仍坚定不移地往「供给面经济学」的方向迈进。供给面经济学强调给与资本家更多的投资诱因，同时还必须扫除投资障碍，听起来甚为中性，但实际执行起来却是一面倒地向资本家倾斜。供给面经济学起自于对抗凯恩斯主义，1979年英国保守党「铁娘子」柴契尔夫人奉之为经济政策的正统，影响所及。自1980年代之后，从全世界的角度来看，企业所得税率因此一直呈现往下修的情况。
川普在大选期间提及减税政策纲领时，曾坦白地提到，由于欧巴马政府执政八年期间已经累积了巨量国债，现在再多增加一些也无妨。言下之意，川普可是眉头都不皱一下，早就打算要把保守的供给面经济学，一路执行到底。
在这方面，参众两院的共和党籍议员也有相当的共识，该项立法的目的是让民众能够在减税的前提下，能够保留更多的收入。根据租税研究中心的推估，在2018年，每个美国人平均可以减税1,610美元，且每个所得级距都能够获得减税。新减税方案看似「立意良善」，但如果不仔细检验各收入阶层根据法案实际减免的金额，仍难以始人信服。
根据租税政策中心（Tax Policy Center）以所得五分位在2018年需要缴交的个人所得税进行试算（见《表一》）所得最低的第一分位（每年家户所低于25,000美元）平均能够减税60美元；中间的第三分位（49,001-86,000美元）平均减税930美元；相对最富有的第五分位组（149,401美元以上）平均减税额高达7,640美元；而最富有的人口，也就是所得在金字塔95%-99%的美国人（308,001 -733,000美元），减税额则高达13,480美元。
资料来源／TPC Stuff.2017.Distributional Analysis of Conference Agreement for the Tax Cuts and Jobs Act. Tax Policy Center.p.3.
那么，全美所得最高的那1%的人，每年减税额度是多少？（见《表二》）该租税政策中心研究员格雷库曼（Howard Gleckman）表示，这个群体往后每年的减税额约落在5万美元上下，可以添购一台宾士C系列的双门轿车了。（按：在美国，2018年式的C300双门轿车全配款约在51,000美元上下。）显而易见，美国这一次减税的最大获益都跑到富人那一端去了；这样的减税，真的是川普口中对「中产阶级」最友善的政策吗？
川普在11月中于密苏里州圣查尔斯市（St. Charles）演讲时直指社会福利改革是他下一步要进行的工作。他说：
那些没在工作也没有工作意愿的人所赚的钱，比那些累死累活工作的人要多得多！」
川普本人并未仔细说明他的社会福利削减方案，但共和党众议员党团打算就关系430万美国民众的「食物券」发放，以及350万人的「家庭临时急难补助」（Temporary Assistance for Needy Families）施加工作条款，使申请者摆脱福利依赖。威斯康辛州长沃克（Scott Walker）亦准备对领取食物券的民众进行毒品检测，而这是欧巴马时期极力阻挡的政策。
资料来源／TPC Stuff.2017.Distributional Analysis of Conference Agreement for the Tax Cuts and Jobs Act. Tax Policy Center.p.3.
这边需要补充说明的是，由于美国此次减税同时降低企业税与个人所得税的税率，这便会直接对欧盟中工商业等比较先进的国家，带来强大的租税竞争压力。从比较资本主义的角度来说，通常台湾民众一定会认为北欧国家为了支应庞大的福利国家财政支出，税率通常比较高。但这只说对了一半，北欧国家的特征是高个人所得税与低企业所得税，其主要用意在于促进企业将利润用于投资，达成产业升级与促进国内就业。
以丹麦为例，其个人所得税率最高级别为59%，除了0%之外的两个级别是37.4%与43.48%；瑞典的个人所得税率则是在32-57%之间，西欧的德国与法国最高税率也订在45%，两国中产阶级以上所缴交的费率都偏高，前者为42%，后者为41%，这都高于美国税改之后设定的最高级距税率38-39%。
但从《表三》中可以看出来，丹麦与瑞典的企业所得税有效税率分别为20.0%与19.4%，相对来说，法国与德国课征的企所税就比较重了，其有效税率分别为38.4%与28.2%。美国企业降税前后的税率——最高税率从38%降到21%——等同从法国直接降到丹麦的水准，这对法国、西班牙、德国与义大利等工业大国的杀伤力就相当强了。笔者将会在之后提到这方面的影响。
资料来源／Christoph Spengel et.al.. 2017. Analysis of US Corporate Tax Reform Proposals and their Effects for Europe and Germany. Centre for European Economic Research (ZEW), p.23
▌2018期中选举：反川普力量的滩头堡
美国基层人民对税改的怒吼——如还果有的话——是否会机会动摇川普政权？
12月12日阿拉巴马州参议员补选算是开了第一枪。民主党候选人琼斯（Doug Jones）以不到1%的差距，击败了性丑闻案缠身的共和党候选人摩尔（Roy Moore），成为近25年来首位赢得阿拉巴马州参院议席的民主党人。
在12月20日参议院投票中，共和党以51：48的多数通过减税法案，共和党唯一缺席的是因脑癌休养中的资深参议员马侃（John McCain）。麦侃预订明年1月重返国会。明年元月起加上补选上的琼斯，参院共和与民主党的议员比例将是51：47，如将2席无党籍但跟随民主党团的议员计入则是51：49。一旦麦侃稍有不测，麦侃的选区——亚利桑纳州参议员补选——势必成为举世瞩目的焦点。
如阿拉巴马州经验复制成功，川普便将面临红蓝各半的参议院。此外，明年将改选参院三分之一的席次，以及众议院两年一度的改选，美国不满税改的民意是否藉这个机会大幅反弹？还是减税会在一年内发挥神威「让美国再次伟大」？套句盛竹如先生的话：让我们继续看下去！
——（继续下篇／向川普税改怒吼（中）：避税、炒房、政治报复？）
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