都市计划农地变更用途 免税有前提

继承农地相关税赋规定

都市计划内的农地，依法变更为非农用地后，只要土地仍无法依变更后用途使用，经主管机关认定后，仍可核发农用证明，不课土增税或免征遗赠税，但只要已经可以依变更后用途使用，即使仍自愿农用，也没有免税优惠。

有位高姓男子在民国110年9月，继承母亲位于新北市五股区的3笔土地，继承时土地仍作农业使用，因此依农发条例第38条之1，向新北市政府申请农用证明，作为免征遗产税的依据。

新北市政府审核时发现，3笔土地位于60年发布实施「五股都市计划」内的「农业区」，73年已依五股相关都市计划案，变更为「住宅区」，并已依法公告细部计划。由于该区的都市重划计划早已公告，新北市政府因而驳回高男的申请，高男不服，提起诉愿又被驳回，于是向法院提起行政诉讼。

高男主张，依照农发条例规定，农地只要在重划或都市计划前，未曾申请建筑使用，且仍维持作农业使用，就应该符合农地农用的条件，并取得农用证明。

不过，新北市政府认为，农发条例第38条之1的立法理由，是在保障农业用地依法变更为非农业用地后，因政府行政程序未完备，导致土地无法依变更后用途使用的农地所有权人，给予税赋减免。

换言之，如果土地已依法变更为非农业用地，相关都市计划程序也均已完备，可以依变更后的新用途使用，即使土地所有权人仍自愿继续农用，也不是农发条例保障的对象。

另外，基于公平原则考量，依法变更为非农业用地后，因无法依变更后计划用途使用时，即使实际上仍继续从事农业使用，想要适用免税优惠，也必须从地目变更到继承发生期间，都要持续符合农发条例的规定才行。

高等行政法院审理后认为，农发条例第38条之1第1项的规定，是就现在已是「非农业用地」又适用土地免征遗产税的例外规定，适用要件除了土地必须仍作农业使用外，还要符合其他条件，并非只要土地持续供农业使用，即可满足免征遗产税的要件。

因此，高男继承的土地，既然已经变更为「住宅区」，且已发布细部计划，并已按照都市计划所规定「应以市地重划方式整体开发」，而办理公告实施市地重划，就不符合农发条例的规定，也就没有免征遗产税的适用。法官最后驳回高男诉讼，全案可上诉。