IFRS 永續揭露準則最新發展趨勢

【文．崔琇玫】

国际永续准则理事会（ISSB）于今2023）年6月26日发布首套国际财务报导准则永续揭露准则（以下简称 IFRS永续揭露准则 ）， 包括IFRS第S1号「永续相关财务资讯揭露之一般规定 」（ 以 下 简 称 S1 准则 ） 及 IFRS第S2号「气候相 关 揭 露 」（ 以 下简称 S2 准则），该等准则为永续相关之财务揭露提供了全球基准，开启了全球资本市场中永续相关揭露的新时代。国际证券管理机构组织（IOSCO）旋于今年 7 月 25 日认可该等准则，其会员包含130个经济体的证券主管机关，IOSCO 向其会员建议将 ISSB 准则纳入各国监理架构，以达成全球一致且具可比性的永续揭露。我国金融监督管理委员会亦于今年 8 月 17日正式发布我国接轨 IFRS 永续揭露准则蓝图，未来将直接采用（adoption）方式，上市柜公司将自 2026 年起分阶段适用经金管会认可之 IFRS 永续揭露准则。

S1「永续相关财务资讯揭露之一般规定」

S1 准则订定个体揭露永续相关风险与机会资讯之一般规定。个体须揭露所有可合理预期将于短期、中期或长期影响个体之现金流量、个体能否取得资金或个体资金成本之永续相关风险与机会（称为「可合理预期将影响个体展望之永续相关风险与机会」）之资讯，这些资讯将影响一般用途财务报告之主要使用者（现有及潜在之投资者、贷款人及其他债权人）对提供资源予个体之决策。

辨认可合理预期将影响个体展望之永续相关风险与机会

个体之永续相关风险与机会源自于个体与其利害关系人、社会、经济及自然环境在个体价值链中的互动。S1 准则将价值链定义为与报导个体之经营模式及其营运所处外部环境有关之全部范围之互动、资源及关系。个体依赖其价值链中之资源及关系以产生现金流量，并透过其活动及产出影响该等资源与关系，此可能有助于该等资源及关系之保存、再生及发展，或可能导致该等资源及关系之退化及折耗。前述依赖及影响即可能产生可合理预期将影响个体展望之永续相关风险与机会。例如，若某一个体之经营模式依赖水资源，该个体可能会影响水资源之品质、可得性及可负担性，而其亦可能会受水资源之品质、可得性及可负担性影响。具体而言，个体自身活动及其他因素所导致水资源之退化与折耗，可能会对个体之营运造成中断风险，并影响个体之经营模式或策略，最终可能对个体之财务绩效及财务状况有负面影响。

辨认时应使用无需过度成本或投入即可取

得之所有合理且可佐证之资讯

依 S1 准则之规定，个体应使用于报导日无需过度成本或投入即可取得之所有合理且可佐证之资讯，以辨认可合理预期将影响个体展望之永续相关风险与机会。合理且可佐证之资讯应涵盖个体特定因素以及外部环境之一般状况。个体得使用各种内部及外部资料来源，例如个体之风险管理流程、行业及同业经验，以及外部之评等、报告及统计数据。个体于编制财务报表、运作经营模式、制定策略及管理风险与机会时所使用之资讯，被认为是个体无需过度成本或投入即可取得之资讯。

辨认时适用之指引来源

个体辨认可合理预期将影响个体展望之永续相关风险与机会时，应适用 IFRS 永续揭露准则之规定。

【完整内容请见《会计研究月刊》2023.9月号】