KPMG税改研讨 聚焦三大税制修改

KPMG安侯建业举办「2021最新税改发展及影响」线上研讨会，由KPMG安侯建业税务部执业会计师洪铭鸿（左起）、副营运长游雅絜、营运长陈彩凰及会计师黄彦宾共同主讲。图／KPMG安侯建业提供

KPMG安侯建业举办「2021最新税改发展及影响」线上研讨会指出，近期我国推动三大税制修改，包括「生技医药产业发展条例」将租税优惠延长十年，「税捐稽征法」预计将滞纳金降为10％税额、同时提高重大逃漏税罚锾，另「信托法」修正案将防堵控股信托避税管道。

行政院在2021年9月拍板通过「生技医药产业发展条例」修正草案，原本租税优惠期限为2021年底，本次修正延长至2031年底，同时政院也将生技条例列为优先法案，最快本会期三读通过。

KPMG安侯建业指出，新版生技条例有五大利多，包括促进「制造」与研发并重、接轨国际医疗发展、促进投资生技产业、鼓励留才揽才、促进租税公平。

生技条例业务类型本次纳入受托开发制造（CDMO），新增设备投资抵减，我国生技研发制造与受托制造两大类型业者将会受惠，另适用范围增列新剂型制剂、精准医疗、再生医疗，以及数位医疗，以促进医疗与跨域的整合，接轨国际医疗。

为鼓励投资生技业，生技条例提供个人股东投资未上市或未上柜之生技医药公司，于同一生技医药公司达100万元以上取得新股且持股满3年，可就投资金额50％限度内，自当年度起2年内减除所得额，该个人每年得减除金额合计以500万元为限。

生技业股票奖酬课税

有助留才揽才

然而，台湾生技业人才长期外流，为有效提供企业留才揽才，我国也增订高阶专业人员奖酬股票课税制度，若取得新股，可依照「转让价」或「股票取得时价」择低课税。

同时为兼顾社会责任及租税公平，生技条例也规定，若违反重大环保、劳工或食安卫生规定的生医公司，其适用租税优惠投资抵减率自35％调降为25％。

KPMG安侯建业执业会计师游雅絜指出，生技条例与产创条例等租税优惠措施最大不同在于租税抵减时间点，因生技产业前期会投入大量资金研发新药，可能尚未有成品导致初期无营所税额，且为使法人股东投资能有实质奖励，所以生技条例规定，对于营利事业所得税之抵减税额时程，为生技业有应纳营所税年度起计算，有效减轻生技公司及法人股东租税负担。

提高「刑事罚」

降低逃漏税案件

此外，我国「税捐稽征法」修正草案已送入立院审查，且在2021年5月中完成初审程序进入党团协商阶段，最快本会期有望完成三读。KPMG安侯建业税务投资部会计师黄彦宾表示，修法有三大重点：减轻租税负担如降低滞纳金、维护租税公平如提高重大逃漏税罚锾、错误税单的退税期限统一为十年。

税捐稽征法修正案将滞纳金上限从15％改为10％、暂缓移送强制执行应缴纳税额比例由1/2降为1/3等，应可有效降低民众逾期缴税及行政救济之负担。

黄彦宾指出，我国税捐稽征法修正案多数条文皆依行政院版本通过，像「名医逃漏税条款」将不正当逃漏税罚金从现行6万提高到500万、情节重大最高可罚1亿，等于我国大幅提高「刑事罚」，估计可有效解决「刑事罚优先于行政罚」导致「行政罚」课不到税的问题。

而税捐稽征法第43条有关税务人员泄密罚则，各党团未取得共识。另有关「陈长文条款」的税捐稽征法第28条退税请求权时限，政院版为不论民众申报错误或政府单位错误皆为10年，惟朝野立委认为政府课错税本应参照该法立法原意维持无期限或比照政府征收期间设定为15年期限，因此两项条文皆保留送党团协商。

但黄彦宾指出，近期最高行政法院大法庭裁定已认定「陈长文条款」应受10年消灭时效限制，因此个人、企业若发现类似溢缴税款状况，应提早提出退税申请，以免逾期而丧失退税权益。

信托法修正

有利导正公益信托目的

我国自1996年制订信托法至今，台湾已有超过200多个公益信托，合计总资产也已超过800亿元。然而，近年公益信托频遭质疑为家族企业控股公司而未真正发挥公益功能。

为了落实公益发展，避免因控股化而成为规避税负的管道，行政院在2021年4月拍板通过「信托法部分条文修正草案」。

KPMG安侯建业税务投资部执业会计师洪铭鸿指出，信托法修正案重点，首先是公益信托受托人应针对非现金信托财产事先提出运用计划，报请主管机关会同财政部许可，且未来执行计划也会受到监督。其次每年用于公益事务之支出，也须达年度收入总额或财产总额之一定比例。

另为公益信托只能在财产总额5％范围内购买上市柜公司股票，且对单一公司持股比例不得超过该公司实收资本5％，同时也不能购买委托人或捐赠累积达财产总额1/2捐赠人及其关系企业股票及公司债。洪铭鸿建议，企业应及早规划因应。