台商集团总部分摊费用给大陆子公司 资诚：注意五重点

为支援与管理中国大陆子公司的日常经营，台商总部在疫情期间仍持续提供服务或承担集团成本费用。会计师提醒，分摊的费用必须注意五个重点。（新华社）

为支援与管理中国大陆子公司的日常经营，台商总部在疫情期间仍持续提供服务或承担集团成本费用。这些服务包括海外市场业务开展、采购询比议价、法务、财会、税务、人力支援等活动。

资诚联合会计师事务所两岸商务与税务服务会计师徐丞毅表示，台湾总部若承担全部的成本费用，除无法真实反映母子公司间营运绩效，亦增加中国大陆子公司的课税所得。更甚者，台湾总部的成本费用也可能无法全数在税前扣除。因此，台湾总部应规划将合理的成本费用分摊给海外子分公司，并按成本加成合理利润以符合移转订价的独立交易原则。

徐丞毅补充，许多中国大陆子公司的财会主管因担心分摊费用被认定为管理费，致使税务申报时被剔除；总部费用分摊计算基础不够透明，亦可能产生常设机构风险；或因外汇管制无法顺利汇出；抑或者担心扣缴税款无法回总部全额抵扣，而心生排斥。

其实海外跨国企业分摊费用给中国大陆子公司已是常态。去年初外汇管理局发布《服务贸易外汇管理政策问答（二）》，提供移转订价一次性调整及成本分摊协议的指引，跨国企业费用分摊也将更为容易。

徐丞毅说明，分摊的费用必须注意下列五个重点。第一，辨别费用本质，并准确归集成本费用到核算单位；第二，应避免该费用被视为非受益性劳务；第三，成本分摊的方式应具攸关且一致；第四，将应分摊的成本费用加成适当利润；第五则是，确认服务合约内容以及备案付汇流程。

台湾总部最好能建立可持续的集团内费用收取架构，包括总成本费用确定与归集、分摊比例（例如：收入比、人员比、使用时数比等）、可比的毛利率等佐证资料。这些资料也能通过非受益性劳务的挑战关卡，包括：

重复性活动：已经购买或者自行实施的活动；

股东活动：为保障直接或者间接投资方的投资利益而实施的控制、管理和监督等活动；

附带利益／联署利益的价值创造活动：只因附属于企业集团而获得额外收益的活动；

补偿性活动：已经在其他关联交易中给予补偿的活动；

必要性与真实性活动：与劳务接受方执行的功能和承担的风险无关，或者不符合劳务接受方经营需要的关联活动；

其他非受益性活动：其他不能为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，或者非关联方不愿意购买或者不愿意自行实施的关联劳务活动。

若其中一项挑战无法提出合理佐证，则中国大陆子公司将无法认列被分摊的集团成本费用。

徐丞毅强调，跨境的关联劳务费是集团绩效与税务管理重要课题，费用属性除需要高度专业评估，关联企业的服务合约、成本费用归集与计算方式，乃至于非劳务性活动的主张文据都须备齐，方能做到最佳的税务治理。