在陆台商出场难 小心清理债务炸弹

近期许多中国大陆台商加紧脚步准备IPO、家族传承集团架构整理、企业并购或退场，第一阶段重要工作就是清理中国大陆企业帐务。

勤业众信联合会计师事务所税务部会计师陈建霖表示，中国大陆企业应付关系人款项常见种类及成因包含外债借款、应付款项。

所谓外债借款（及应付利息）是考量长期资金的弹性，台湾母公司经常利用债权投资取代股权投资，并将外债借款及应付利息长期挂帐。

应付款项为中国大陆企业透过台湾母公司或海外公司接单及采购，由于陆企设定利润偏低，以至于外汇收入在支付当地成本、费用后，无多余资金可支付进口料件，长期挂置应付帐款。清理债务的选择及税负效果

若台商短期想要清理多年累积的债务，通常需要准备大额资金流转，由于中国大陆严格的外汇管制，实务上经常选择免除债务、非货币资产偿债、债权转股权等方式。

免除债务为台湾母公司或海外公司可选择免除对中国大陆企业之债务，当台湾母公司帐列坏帐损失，很可能在申报台湾营利事业所得税时无法税前扣除；此外，被免除债务的中国大陆公司须认列债务豁免利益，陆企所得税将增加税负，总体评估起来对台湾母公司或中国大陆子公司都非常不利。

非货币资产偿债则是以非货币资产清偿债务，应分解为转让资产、按资产公允价值清偿债务两个事项，确认相关资产的所得或损失。但若能符合财税2009年第59号文所规定的条件，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50％以上，可以在5个纳税年度的期间内，平均计入各年度的应纳税所得额。

债权转股权指的是发生债权转股权，应当分解为债务清偿与股权投资两个事项，债权人与债务人将分别认列债务清偿损失或所得。但若能符合财税2009年第59号文所规定的条件，则可暂不确认有关债务清偿所得或损失，而股权投资的计税基础则以原债权的计税基础确定。

徐晓婷提醒，若债务重组是为了IPO，通常仍要考虑中国大陆公司帐务之延续性，就不太适合选择免除债务。

若台商拟退场，应尽量避免让中国大陆公司资金水位过高；若中国大陆公司税务上有足够可抵减的前期亏损，可选择免除债务或采一般性税务处理认列债务清偿所得。

另实务也要考量清理帐务时间、冲销债权债务后资金留存影响后续交易、外汇管制、出口退税等问题。

徐晓婷建议，台商要透过调整营运流程或是移转订价政策等方式从根本解决症结点。