资产折旧漏未提报 不得补列

以陈先生经营的甲公司为例，在2016年1月1日曾以1,200万元购入机器设备，采平均法计提折旧，耐用年数五年，预估残值200万元，每年应提列折旧200万元，也就是购入成本1,200万元，扣除耐用年数终期残值200万元，除以五年平均值。

经过耐用年数五年，该机器设备在2020年12月31日已届耐用年限，陈先生却仍于隔年2021年度提列折旧200万元；陈先生主张，虽然机械设备耐用年数五年，但曾在2019年度因故未提列折旧，仅提列四年，故于2021年度营利事业所得税结算申报时「补提列」折旧。

台北国税局指出，依规定，若甲公司在2019年度漏未提列的折旧，应「申请更正」2019年度的营所税，而不是在2021年度补提列。

此外，国税局经查还发现，陈先生的甲公司在2021年仍继续使用该机器设备，于是，另依其原估列残值200万元，按甲公司重行预估，该设备还可以再使用四年，残值为40万元，因此国税局核认甲公司2021年度折旧改正为40万元，也就是当期残值200万元再扣除最终残值40万元后，均摊未来四年的数额，剔除了甲公司在2021年度多列报的折旧额，并核定补税。

国税局强调，固定资产折旧，应按不短于固定资产耐用年数表规定的耐用年数，逐年提列不得间断；若某一年度漏未提列，应采申请更正方式补正，不得自行选择补提列年度。若固定资产已届耐用年数表规定使用年数，仍继续使用，得自行预估可使用年数，并重新估计残值后，按原提列方法计提折旧。