租地建屋期满拆屋还地 留意耐用年数折旧提列

财政部高雄国税局说明，依财政部72年4月6日台财税第32193号函规定，营利事业承租空地建屋使用，事先约定租赁期满拆屋还地，针对房屋的折旧，应依固定资产耐用年数表规定的耐用年数计提，至于因租约期满必须拆屋还地时，可依所得税法第57条第2项规定，提出确实证明文据，以该项房屋未折减余额列为该年度损失；但有废料售价收入的话，应将售价列为收益处理。

国税局举例，某公司以20年租期承租土地，并在承租土地上自费建厂房、厂房的耐用年数为35年，并将厂房登记为公司所有，双方约定租赁期间届满拆屋还地，租赁期间其折旧提列，应依厂房耐用年数表的耐用年数35年提列折旧。

不过，该公司在租期届满拆屋还地时，未达耐用年数，应依营利事业所得税查核准则第95条第10款规定，提出厂房拆除的相关证明文件，并以该厂房未折减余额，列为报废年度的损失。

国税局提醒，各种固定资产计算折旧时的耐用年数，除经政府奖励特予缩短者外，不得短于耐用年数表规定的最短年限，如以短于耐用年数表最短年限提列，导致超提折旧，对超提部分，国税局不予认定，将发单补征税款并加计利息。