三角贸易营业人 课税看地点

营业人佣金收入课征营业税一览

财政部台北国税局表示，台湾营业人介绍国内客户给国外或国内出货商等，且居间行为在台湾，则属于国内提供且国内使用劳务，台湾营业人应开立佣金收入统一发票给国外出货厂商并报缴营业税。

另台湾营业人若是介绍国外客户给国内外出货商订货，属于外销行为，即使居间行为在国内，多半也可适用营业税外销零税率规定。

至于台湾营业人介绍国外客户向国外出货商订货（俗称三角贸易营业人），依财政部1994、1995年函释规定，大致上可依担保责任分成两种，台企若未负担货物瑕疵担保责任，其佣金收入属于国外提供劳务，可适用营业税外销零税率；若台企有负担货物瑕疵担保责任，则属于「买卖」行为，应以收付全额分别认列进货成本及销货收入，但因为进出货地点都在海外，在台不用申报营业税。

官员指出，台湾营业人充当居间仲介并收取佣金，介绍客户跟出货商接洽，大致上可分为国内客户与国内出货商、国内客户与国外出货商、国外客户与国内出货商、国外客户与国外出货商共四种情况。

在国税局判断标准中，首先会看「最终买受人地点」与「居间仲介行为发生地点」，若最终买受人是台湾个人或企业，就会涉及到海外进口或国内销售情况；若最终买受人在国外，除了部分绕道买卖行为以外，多数可适用外销零税率规定。另仲介行为则看是否在台湾发生，依此判断为境内或境外提供劳务。

官员举例，台北市一家外贸公司A在2020年接受国内制造业B委托，向国外供应商C公司洽询采购机器设备，担任仲介的A却向B、C两方都收取佣金。

但申报营业税时，A仅针对B方佣金100万元开立统一发票。虽然C给付A佣金1,000万元，但A未开发票给C方，台北国税局查核后，认定短漏开发票并漏报销售额，除补课营业税并裁处罚锾。