台版AMT拟调高到15％ 工商团体6大批评

财政部。（图／吴静君摄）

为了因应全球最低税负制、维护台湾的课税权，财政部预告，《营利事业所得税》2025年度起将符合条件的企业，AMT(台版最低税负制)税率提高到15％，工商团体表达不满，并提出6大批评，建议直接导入GMT，而非调高额外税务负担、削减我国竞争力，即降低跨国企业来台投资，且台湾产业上下游具高度关联性，上游有可能将成本转嫁到中小企业，不见得保护到中小企业。

财政部预计将部分企业的最低税负(AMT)税率从12％调高到15％，财政部估算，约36家企业受到影响，包含国内母公司、营利事业税率未达15％有22家；国外母公司，但其营利事业在台湾税率未达15％，有14家，预告时间到10月28日，并送行政院核定。

工商团体表达，GMT第一大重要课题是所得涵盖原则(IIR)，也就是母公司所在租税管辖区将享有优先课税权，确保可以取得低税区子公司补充税权，AMT却只是针对台湾企业的基本所得额进行课税，并没有办法达到保障台湾税源的效果。

其次，GMT第二个重要部分是征税不足之支出原则（UTPR），当有需要课征补充税，母公司所在的租税辖区没有课征，就根据子公司所在地具有员工人数恨有形资产等，按相关比例课征补充税，不过现在国际设有避风港机制，也就是过渡条款，在2025年底前母公司所在区法定税率超过20％，其他的子公司地区无法透过UTPR课征补充税，因此不论AMT有没有提高，都不会立刻丧失课税权。

我国的AMT企业所得加计各种免所得，与一般所得额比较如果低于基本税额就要补缴差额，GMT则是针对合并报表内的全球各个企业个体的财务会计净利润起计，并根据特定项目进行调整，如股息、股权买卖损益等，计算基础不同，可能有些台商经计算，可能已经达到GMT标准，却因为AMT调高而受到影响。值得注意的是， GMT有实质投资免税额，AMT却无就恐造成台湾企业额外的租税负担，举例而言，有些有重大投资的台商，原本不受GMT影响，却因AMT调整反而要多缴税。

GMT提供企业过渡性的避风港机制，可在2024至2026年适用避风港，让企业有时间调整结构和运营，但是台湾的AMT缺乏过渡性条款，可能导致企业突然面临重大税务负担。

依据《基本税额条例》第8条规定，授权行政院得视经济环境订立在12至15％间订定征收税率，且行政院要考量经济情况可能对整体税收造成影响，而近几年经济表现有目共睹、税收也多为超征，无税收不足的情况，缺乏因「经济环境」调高税率的合理性。另一个立法理由，主要是希望全体营利事业的所得税负渐趋一致，可以符合量能课税及公平正义原则，若针对不同规模的营利事业订立不同最低税负税率，将与立法理由相左，同时工商团体认为，即便过去曾有针对不同规模企业订立不同税率，但此涉及修法，不应以行政命令调整。

虽然财政部提出AMT的调高对象可以排除中小企业，但台湾产业上下游具高度关联特性，调高税负的成本最终仍恐由中小企业承担，造成成本大幅提高。同时，也有民众替金融业发声，金融业因为行业特性，税率均较低，如果2025年将AMT征收率提高至15％，将造成金融业税负2025年开始增加，同时也提及GMT的避风港条款，财政部是否也应该有因应措施。