新聞中的法律／CFC逃命條款 四個思考

CFC（受控外国企业）制度自2023年上路，2024年5月报税季将首度适用，财政部2023年底修正CFC办法，其中最大亮点在于增订过渡期，若要善用这项「逃命条款」，有四大议题不得不思考。

CFC申报在即，财政部去年底在听取各界意见后，重新修正CFC相关办法，包含豁免门槛计算方式、税基认定、增订过渡期等重点，其中，针对非低税负地区分配给CFC的111年度及以前年度旧盈余增订过渡期，只要在2024年3月31日前决议分配，将可免列入CFC当年盈余。

财政部原先规定，非低税负地区分配给CFC的111年度及以前年度旧盈余，自2023年元旦起，分配就须计入CFC当年度盈余，在修正之后，等于给予15个月的过渡期，只要可以提出证明文件，证明是在2024年3月31日前决议分配，这些旧盈余可免列入CFC当年盈余。

举例来说，假设个人直接持有CFC，CFC直接持有非低税区公司（如中国大陆），CFC的113年度盈余为2,000万元，非低税区公司在2024年3月1日决议分配其111年度盈余1,000万元给CFC。

在原先规定下，CFC当年度盈余2,000万元、非低税区分配的1,000万元，都要计入当年度盈余，合计3,000万元。

在修正规定后，由于非低税区分配的1,000万元符合过渡期规定，可免调整计入当年度盈余。

此次新增过渡期，被视为一大亮点，不过纳税人在评估是否要运用这项逃命条款时，有四大议题记得一并思考。

首先，应检视集团盈余分配政策，评估对财务报表影响；其次，检视集团资金需求，分析境外及海外实质营运公司资金水平；第三，分析资金用途对CFC经济实质法影响与潜在议题；第四，评估分配时股利扣缴税影响，若符合当地再投资税收优惠，可暂缓扣缴。

此外，若未在过渡期间决议分配中国大陆地区股利，未来最迟应于CFC所得申报后五年内，将CFC盈余实际汇回台湾公司，才可主张扣抵或退还中国大陆地区已纳扣缴税款。

反之，若在过渡期间决议分配，除免调整计入课税外，也无须在五年内汇回台湾才能主张扣抵。

除前述逃命条款外，财政部修正办法也调整豁免门槛计算范围。CFC设有两大豁免门槛，一项是有实质营运活动，另一项是当年度盈余单计或合计在700万元以下可免认列投资收益或计算营利所得。

过去在「合计」部分，控制的全部CFC都要纳入计算；修正后在计算合计盈余时，排除有实质营运者、无直接控股者，换言之，修正后可更容易符合豁免规定。

另外在税基方面，修正后，纳税人可选择CFC当年度盈余排除FVPL（透过损益按公允价值衡量之金融工具，如股票、基金等），等到处分或重分类时再以实现数计入CFC盈余，一旦选定原则上不得变更。

最后提醒，2024年5月就要办理首次CFC申报，若有需求，须尽早试算影响税额及评估规划可行性。

（本文由资诚家族及企业永续办公室主持会计师洪连盛口述，记者翁至威整理）