新聞中的法律／信託適用CFC 三類對象要留意

财政部近日针对境外信托适用受控外国企业（CFC）税制，发布最新解释令，无论是信托行为的委托人、孳息受益人、受托人，三类对象都应该对于CFC所得课税及申报义务与规定，及早因应并准备。

财政部在今年1月、7月接连发布解释令，说明境内居住个人或我国营利事业用CFC股权做信托，仍应依CFC规定课税，受托人并须按《所得税法》89条之1、92条之1规定办理申报，财政部已透过解释令明确核释受托人依CFC税法规定办理信托所得的申报义务。

针对适用范围，委托人以境外低税负区关系企业股权为信托资产，委托人或孳息受益人就该信托股权适用CFC税法相关课税规定时，受托人就应依相关规定向稽征机关办理信托所得申报。至于申报所得年度，受托人（信托业者）应就委托人或孳息受益人2024年及以后年度所得办理申报，也就是2025年开始就要申报。

针对信托所得申报范围，受托人应针对同一信托的全数信托财产，包含境外低税负区关系企业股权以外的财产，都要办理信托所得申报，应申报资料包含信托财产目录、收支明细表、受益人所得额等相关文件。

而受理的稽征机关，依据受托人身分、有无户籍或在台总机构登记、是否有固定营业场所等的不同，而有不同规定，提醒信托业者留意。

值得注意的是，若是委托境外受托人（如国外银行、资产管理公司等），自今年度起，境外受托人负有申报信托所得义务，必须向国税局申请扣缴统编，或是指定代理人协助。

实务上鲜少境外信托业者在台湾有固定营业场所或营业代理人，因此这种情况下仅能自行或委托代理人办理信托所得申报。

然而，信托所得申报涉及复杂的CFC营利所得计算及相关申报文件准备，申报后也可能需要与税局往来沟通，境外信托业者如要自行办理申报并不容易，必须衡量自行办理申报的风险，建议应委任专业团队担任申报代理人，协助合规依限完成申报。

要提醒的是，对受托人而言，应采两大行动，第一是检视信托财产是否包含境外低税负区关系企业股权，且受托人不仅限国内业者，境外信托业者也在范围内，都要办理信托所得申报。其次要留意申报期限，受托人应在每年1月底前办理上一年度信托所得申报，意即明年1月底前应申报今年信托所得，受托人若无法自行办理申报，应及早安排委任代理人协助作业。

另外对于委托人、孳息受益人，则应检视信托架构并评估税务风险，自明年起，受托人每年都要申报前一年的信托所得，届时国税局可收到受托人申报资料，即可交查委托人、孳息受益人是否依规定申报CFC营利所得，应留意税务风险。（记者翁至威整理）