稅務專欄／境外信託 留意 CFC 申報新規

财政部于2024年1月4日发布解释令，规范当境外信托持有低税负区公司股份或出资额时，在CFC制度下应如何申报课税。就前述新规，提醒以下三大重点：

一、受托人的持股依信托契约内容不同，分别当作是委托人或受益人的直接持股

1.当「孳息受益人已确定且特定」时

应将受托人之持股视为孳息受益人之直接持股，其持股比率=委托人成立信托之信托股权比率x孳息受益人之受益比例（若受益比例不明或不能推知者，按孳息受益人人数平均计算），并应由「受益人」依CFC税法规定计算海外所得课征所得。

2.当「孳息受益人未确定」时

例如当信托契约未明定特定之受益人，亦未明定受益人之范围及条件；或委托人保留变更（指定）受益人或分配、处分信托利益之权利时，则属孳息受益人未确定；此时，应将受托人之持股视为委托人之直接持股，其持股比率计算如同前述，并应由「委托人」依CFC税法规定计算海外所得课征所得。

举例来说，父母将其所持有BVI公司100%股权交付境外信托受托人持有，信托契约指定儿子及女儿各享有60%及40%的孳息受益比例且父母皆不保留变更受益人的权利时，即属「孳息受益人已确定且特定」，此时，儿子将被视为直接持有BVI公司60%股权，女儿则被视为直接持有BVI公司40%股权，从而儿子及女儿皆需依CFC税法规定计算海外所得课征所得税。需注意的是，如果父母虽指定儿子及女儿各享有60%及40%的受益比例但父母保留变更受益人权利时，则应视为「孳息受益人未确定」，而应由父母依CFC税法规定计算海外所得课征所得税。

二、受托人须依解释令规范，办理2024年及以后年度信托所得申报

三、除前述CFC所得课税规定外，境外信托的委托人亦须评估遗产及赠与税之影响

建议不论是已透过或将透过境外信托进行传承规划者，应寻求专业会计师及律师评估该境外信托在遗产税、赠与税及所得税负负担与风险，并进行相关因应与准备。

（作者是资诚家族及企业永续办公室协同主持律师）