申报境外可扣抵税额 三点注意

营所税申报常见错误

营所税申报至5月31日截止。财政部指出，营利事业申报境外所得额在计算可扣抵税额时，要注意境外所得额定义、可扣抵境外税额范围和境外所得是否属租税协定属于他方缔约国免予课税所得或订有上限税率。

财政部说明，境外所得额是指取得国外收入减除其所提供相关成本费用后的所得额，而非迳按国外收入全数作为国外所得。

可扣抵境外税额指依所得来源国税法规定缴纳的所得税，按实际缴纳税款日的汇率换算为新台币金额，营利事业应提出该国税务机关发给之同一年度纳税凭证，扣抵的数额不得超过因加计其国外所得，依国内适用税率计算增加的结算应纳税额。

此外，境外所得如是依租税协定属于他方缔约国免予课税的所得或订有上限税率的所得，因未适用租税协定而溢缴的国外税额，不得申报扣抵。

南区国税局提醒，营利事业申报境外所得可扣抵税额时，应将取得的收入减除相关成本及费用计算出境外所得，再依国内适用的税率计算可扣抵税额的限额，并且注意有无租税协定的适用。

财政部也提醒营利事业，申报营所税常见六大申报错误或疏漏态样，一是营利事业出售境外公司于境外发行之股票及期货商品所得，非属停征所得税的证券及期货交易所得，不得列报为停征所得税之证券、期货交易所得。

二是营利事业未编制各式成本表，经按同业利润标准申报营业成本，惟该营利事业经营两种不同行业，应分别依实际经营之行业别，适用各该标准行业代号之同业利润标准计算营业成本。

三是营利事业固定资产折旧，应按不短于固定资产耐用年数表规定之耐用年数提列，以免超提折旧费用。

四是营利事业出售2015年12月31日以前取得之房屋及土地，其买卖合约已划分房屋款及土地款且房屋款未明显较时价为低，应按该买卖合约计算房屋销售价格。

五是营利事业应依营利事业所得税查核准则规定，修缮费支出其效能超过两年且支出金额超过新台币8万元，应列为资本支出。

六是营利事业经营外销业务产生损失，除应取得发生损失证明文件，倘损失金额每笔超过90万元，尚须检附国外公证机构或检验机构出具证明文件。