扣抵境外納稅額 三點留意

报税示意图。（本报资料照片）

南区国税局表示，营利事业总机构在我国境内，应就境内、境外全部营利事业所得，合并课征营所税；但为避免发生重复课税，境外所得已依所得来源国税法规定缴纳的所得税，可扣抵营所税应纳税额，但要留意三事项。

官员表示，营利事业申报境外所得额在计算可扣抵税额时，要注意一、境外所得额是指，国外收入减除所提供相关成本费用后的所得额，而不是将国外收入全数列为所得。

其次，可扣抵境外税额，是依所得来源国税法规定缴纳的所得税，按实际缴纳税款日的汇率换算成新台币金额，营利事业应提出在该国税务机关同一年度纳税凭证，扣抵的数额不能超过因加计国外所得，依国内适用税率计算增加的结算应纳税额。

第三，境外所得如果是依租税协定，属于他方缔约国免课税的所得，或订有上限税率的所得，因此溢缴的国外税额，不能在我国申报扣抵。但可以和缔约国申请退税。

国税局举例，甲公司2022年度取得泰国公司给付的权利金收入1,000万元，境外扣缴税额150万元，而这笔收入的相关成本费用是200万元，甲公司列报2022年度营利事业所得税时，因加计国外所得而增加的结算应纳税额为160万元［(1,000万元-200万元)×20%］；虽然甲公司在泰国实际缴纳的所得税为150万元，未超过可扣抵税额上限160万元。

不过依我国与泰国签署的租税协定规定，权利金的上限税率为10%，因此，甲公司境外所得可扣抵税额仅能列报100万元（1,000万元×10%），溢缴的境外税额50万元（150万元－100万元）不能在台申报扣抵。

但因为我国和泰国签有租税协定，因此营利事业可向所辖国税局申请居住者证明，并检具泰国税务机关规定的申请文件，依租税协定向泰国税务机关申请退还税额。

南区国税局提醒，营利事业申报境外所得可扣抵税额时，应将取得的收入减除相关成本及费用计算出境外所得，再依国内适用的税率计算可扣抵税额的限额，并要注意是否有租税协定的适用。

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