營所稅盈虧互抵 條件放寬

财政部发布解释令，放宽企业营所税适用盈亏互抵的「如期申报」条件。 联合报系资料照

财政部发布解释令，放宽企业营所税适用盈亏互抵的「如期申报」条件，当营利事业逾期缴税，但尚未达到加征滞纳金规定（即逾期缴税两天内），可视为如期申报，仍可适用盈亏互抵。

《所得税法》针对公司组织等营利事业，订有盈亏互抵机制，只要符合三大要件，就可将前十年核定亏损，从年度纯益额中扣除后再课税，包含会计帐册簿据完备、亏损及申报扣除年度均使用蓝色申报书或委托会计师查核签证、如期申报。

营利事业申请盈亏互抵注意事项

而何谓「如期申报」，实务认定上常出现争议，稽征机关认为「报缴合一」原则下，如期申报应包含自行缴纳结算税额。

资诚联合会计师事务所税务法律服务会计师林巨峰表示，原本规定下，营利事业需在法定申报期间内办理所得税申报并自行缴纳应纳税额，才算符合「如期申报」要件。

新发布函释放宽规定，逾期缴纳应纳税额但未达加征滞纳金规定者（目前为每逾三日按滞纳数额加征1%滞纳金），可视为情节轻微，仍符「如期申报」要件。

林巨峰提到，过去最高行政法院的判决案例中，认为稽征机关将已如期申报、但未如期缴纳认定为「未如期申报」是种限缩解释，将不利纳税人适用盈亏互抵，最终判决纳税人胜诉。

然而此次财政部解释，仍将超过法定期限三日以上才缴税案件，视为不符合「如期申报」，仍无法适用盈亏互抵，这部分营利事业要多加留意。

根据国税局过去经验，适用盈亏互抵各项要件中，除会计帐册簿据完备、使用蓝色申报书等要件，最常忽略的是「如期申报」，依规定，包括亏损及申报扣除年度都要如期申报，才能适用，过去曾有企业只有申报年度有如期，过去亏损年度逾期报缴税，那就不符合要件，将无法盈亏互抵。

国税局提醒，营利事业适用盈亏互抵规定，申报扣除前十年核定亏损时，应注意符合所得税法规定适用要件，以免因不符合规定而遭补税及加计利息。