從投行看大陸／台灣「贈與稅」重點分析

台湾赠与税法采属人兼采属地主义，纳税义务人为赠与人，经常居住在台湾者需对赠与全球财产课税，非经常居住者对赠送台湾财产课税，若赠与金额超过每年免税额度，应于赠与日后的30天内向户籍所在地国税局或台北国税局申报赠与税。

一、 所得税法税务居民与赠与税法经常居住者定义不同

台湾所得税法定义税务居民的根据主要是有无户籍，及一个课税年度是否在台待满183天，税务居民需要于每年5月进行结算申报，并依海外所得纳入最低税负课税；而台湾赠与税法则是规定经常居住在台湾者，需对赠与包含大陆财产在内的全球财产课税，非经常居住者则仅对赠送台湾财产课税即可。

所谓经常居住的定义须符合下列条件之一：（1）赠与行为发生前两年在台湾有住所，也就是曾经有过台湾户籍者；（2）赠与行为发生前两年在台没有户籍，但在台居住停留超过365天。从上述规定可知，所得税法与赠与税法的定义不同，已除户的非台湾税务居民若有赠与行为，应注意赠与前两年的户籍情况及在台停留时间，以免无须申报综所税但符合台湾赠与税课征范围。

另外，须提醒赠与行为发生前两年在台无户籍，且不符合在台居留天数者，在赠与海外财产给台湾人时，尽管非属赠与税法课税范围，若受赠人为台湾人，还需检视受赠人是否符合所得税法税务居民身份，若为税务居民则取得之财产为海外所得，还需纳入最低税负课税，非税务居民则无须申报。

二、 视同赠与的特殊情况

台湾赠与税法规定，二亲等内亲属间的财产买卖视同赠与，除非能提出已支付价款证明，且已支付之价款非由出售人借贷，或提供担保向他人借得，因此，出售不动产或股票等财产给二亲等亲属时，需先向国税局申报审核后取得「非属赠与财产同意移转证明书」才可过户，过户后若被国税局稽查但受赠人无法提供资金来源证明，例如受赠人年龄、收入与支付价款等明显不符，都可能被认定为赠与课税。

以显著不相当代价转让财产，低于公允价值的差额部分，也可能被视同赠与，每项财产均有税法认定的公允价值，上市柜公司应参考转让日收盘价，未上市柜公司股权因无市价，转让价值也不得低于公司净值，尤其在转移境外公司股权时，平时就应记帐并编制财务报表，帐上若持有上市公司股票或不动产，应以国税局认可的公允价值重新设算公司净值。

三、赠与不动产与房地合一税

房地合一税上路后，房地交易损益计算是以房地成交总价，减除取得成本及因取得、改良及移转该房屋支付费用后的余额作为所得额，而受赠取得的不动产，其成本将被认定为受赠当时的房屋评定现值及土地公告现值，因此，未来出售该间不动产可能因认定成本较低，而被课征较高的房地合一税。

最后要注意的是，若以借款名义将资金借给亲属购买不动产者，需注意借款原因及用途、还款能力、借款期限及利率合理性、利息支付及本金偿还等内容，并要妥善保存借款及还款文件以备国税局查核，若借款条件显不合理，也可能被认定为赠与进行课税。

(本文发自台北，网址www.mychinabusiness.com)