從投行看大陸／台商面臨租稅環境變化分析

台商将因全球租税新规面临税务成本进一步上升。

台湾从共同申报标准（CRS）至2023年开始实施的受控外国公司法（CFC），加上境外免税天堂也陆续实施经济实质法、申报自结报表及全球最低税负等规定，台商面临的租税环境更加复杂，避免重复课税已成为所有台商共同的议题。

1、2024年第一次依受控外国公司法申报课税

台湾自2023年开始实施受控外国公司法，并在2023年12月公告修正部分内容，将于2024年5月第一次申报境外公司财务报表，修法后计算公式更加复杂，未来每年报税及规划集团架构重组时需特别注意税负计算，避免发生申报错误及短漏报情形。

特别要提醒的是，台湾个人或公司透过境外公司向投审会申请回台投资，申报时需注意在台成立分公司或子公司的税负差异，若是在台成立分公司，尽管分公司利润尚未汇出，当年度盈余就需在台申报课税，分公司营所税加上背后台湾个人或公司的税负，税负率为36％。若是回台成立子公司，子公司分配股利给境外母公司需先扣缴21％所得税，依规定于境外公司注册地缴纳的股利或盈余所得税才可在台扣抵，因此在台扣缴的21％税款无法扣抵，税负率为49.44％。

台商在规划上市投资架构时也需考量CFC影响，以境外公司持有台湾上市柜公司股票，取得之股利需先扣缴21％再依CFC申报课税，税负率为36.8％，出售股票时则需缴纳20％所得税，相较于台湾个人或公司直接投资，境外公司取得股利或出售股权将承担较高税负。

2、境外公司需遵循事项变多，每年维持费提高

台商熟悉的第三地免税天堂，所颁布的各项新规将增加每年应遵循事项，注册代理人势必将相关成本转嫁给台商，例如BVI于2023年开始要求在每个财政年度结束后九个月内提交自结财务报表，财务报表不会供公众查阅，仅由代理人保管备查并收取保管费用，若未提交则注册处，将拒绝发放存续证明书并有权除名该间公司，台商应确认名下BVI公司的财政年度结束日，若需修改财政年度结束日也将产生变更费用。

之前专栏曾分析，香港税务局于2023年开始实施境外收入豁免征税机制（FSIE），处置收益原本仅纳入处分股权收入，但因受到欧盟压力，于2024年起将所有类别资产的处分收入都纳入课税范围，在香港税法新规下，会计师需依据香港税法厘清公司利润是否应在香港课税，可能增加香港审计费用。

3、台湾国税局使用人工智慧选案，查核技术逐年提升

台湾国税局自2020年即开始「智能税务服务四年计划」，预计于2024年完成系统建置，目标是为整合跨政府机关资料，分析各资料库内的大数据课税资料，搭配人工智慧进行自动选案，例如房屋持有户数与年度收入进行比较，未来国税局将可以更精准掌握税源分析。

(本文发自台北，网址www.mychinabusiness.com)