宠才时代 勤业众信：企业应注意员工福利税务影响

首先注意，职工福利费有限额但超限时符合一定条件仍可认列费用。依规定，平时雇用职工在50人以上之公司行号应成立职福会，企业提拨职工福利金为职福会主要财源，依照税法职工福利金相关规定，企业提拨福利金限额包含创立或增资时资本总额5％内一次提拨但分五年认列、每月营业收入总额内提拨0.05％～0.15％、下脚变价收入20％～40％等。

随着企业越来越重视幸福竞争力，时有企业加码福利活动而超过前述限额者，张瑞峰说明，依照查准第81条规定，相关福利活动应先于职福会福利金项下列支，不足时，才可以由企业补足以其他费用列支。

应特别留意，实务上税局查核时可能要求企业提示职福会存折确认福利金已经用罄，否则在职福会专户余额范围内，可能否准认列部分职工福利费。

举例来说，甲公司111年度实际提拨职福金1,000万元，当年度举办相关活动合计支出1,200万元，此时若甲公司只以职福会专户支应其中500万元，剩余700万元由甲公司负担，因职福会尚有500万余额可支付应优先支应，故甲公司负担700万元中的500万元可能被税局调整剔除，仅能认列职福会专户不足数的200万元。

因此，企业在规画福利活动时，可能要留意动支资金之来源及先后顺序，于符合劳动部相关规范下，评估是否优先使用职福会专户资金，不足部分再由企业支付，以确保费用于税务申报时可全额扣除。但若遇有员工自薪资相对提拨情况下，前述金额如何认定，可能产生课税争议。

张瑞峰会计师表示，员工福利措施可能涉及员工所得扣缴申报，企业应留意区分何种情况应扣缴申报员工所得及以何种所得类别申报，以三种常见的福利项目为例，像是旅游活动，以现金定额补贴、统一发给旅游票券（如门票或住宿券）或仅招待特定员工（如达一定服务年资）等非团体旅游性质者：属于企业或职福会对员工之补助，企业发给应并入员工薪资所得扣缴申报，职福会发给则免予扣缴但年底应列单申报员工其他所得；若属团体旅游性质者且取得以职福会或企业为擡头之单据凭证则免视为员工所得。

至于健康检查费，依照劳工安全卫生法规企业应负担之健康检查费用，例如对在职劳工施行「定期健康检查」及对于从事特别危害健康之作业者定期施行「特定项目之健康检查」之费用，免视为员工所得；非依照劳工安全卫生法规而由企业基于体恤员工所为之健康检查费用则属对员工之补助，企业应并入员工薪资所得扣缴申报，职福会免予扣缴但应列单申报其他所得。

最后则是尾牙餐聚及摸彩奖金礼品。岁末尾牙系属企业主慰劳员工辛劳所举办，依例雇主负担不得动支职福会福利金，尾牙聚餐费用可以其他费用列支，且免视为员工所得；摸彩活动不论是营利事业或职福会提供现金或实物礼品，均属竞技、竞赛及机会中奖奖金或给与，应扣缴申报。

张瑞峰提醒，由于职福会之福利金含有职工薪资提缴部分，因此，如职福会给与员工的各项补助，系以职工历年自薪资提缴部分发给，因系职工自行提拨，而该部分薪资已于取得年度课征所得税，当然免再计入员工所得课税。是以，职福会帐簿应得明确区分收入来源与动支项目。