公益團體免所得稅 三情境

税务示意图。 联合报系资料照片

基金会等公益机关团体符合免税标准可免纳所得税，分为三种情境。第一是创设目的相关支出占比达六成；第二是当年度结余款在50万元以下；第三是支出比未达标、结余款又超过，但有编列结余款使用计划。前述三情境都可免税。

机关团体适用免税情境

针对支出占收入比，财政部高雄国税局表示，无论是支出、收入，都不能计入以往年度结余款。支出包含用于与创设目活动支出、附属作业组织亏损、所得税费用等；收入包含创设目的有关收入、创设目的以外所得、附属作业组织所得等。前述支出除以收入计算出占比，若超过60%，即可符合免税规定。

结余款方面，若结余款低于50万元，也能符合免税规定；一旦创设目的支出比未达60%、结余款又超过50万元，也可编列结余款使用计划，仍可适用免税标准。

国税局指出，机关团体可将结余款编列用于次年度起算四年内，与其创设目的有关活动支出使用计划，并经主管机关查明同意，除销售货物或劳务的所得应纳所得税（可先扣除非销售货物劳务亏损）外，当年度结余款仍可适用免税标准。国税局提醒，已提报结余款使用计划经主管机关同意者，结余款应在使用计划期限内执行完成，才符合免税规定。

国税局补充，经主管机关查明同意的结余款使用计划，其支出项目、金额或期间有须变更情形者，最慢应在原使用计划期间届满次日起算三个月内，检附变更后使用计划送主管机关查明同意，变更前、后使用计划期间合计仍以四年为限。

举例来说，甲基金会2021年结算申报收入100万元，包含捐赠收入70万元及利息收入30万元，用于与创设目的活动支出20万元，当年度结余款为80万元，支出比仅20%，未达60%，结余款又超过50万元，因此应编列使用计划才能适用免税。

甲基金会编列计划报经主管机关同意，计划在2022及2023年分别使用50万元、30万元，不过因2023年因故无法依计划支出30万元，甲基金会最慢应在2024年3月31日前提出变更使用计划送主管机关查明同意。而变更后结余款使用计划，最后使用年度仍以四年为限。

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