全球反避税 KPMG教战三不四要

KPMG安侯建业举办「2023税务年会」，KPMG安侯建业税务投资部副总经理张维欣（左起）、执业会计师林倚聪、会计师谢昌君、副营运长丁传伦、营运长陈彩凰、执业会计师洪铭鸿、执业会计师丁英泰、执行副总林嘉彦及执行副总陈慧玲均一同与会剖析最新税务趋势。图／KPMG安侯建业提供

全球大追税时代来临，为协助企业因应国内外租税法令变化，KPMG安侯建业联合会计师事务所日前举办「2023税务年会」，针对境外公司运用效益及去留与否提出「三不四要」，另也剖析OECD国际税改两大支柱，教战企业重塑国际税务新思维。

KPMG安侯建业税务投资部营运长陈彩凰表示，2023税务年会中分享的公司法、个人税、企业税、新时代税务科技等议题，框架与过去差异不大，但本质上，每个项目都已发生剧烈质变，在国际趋势、企业营运架构改变驱动下，税务议题与时俱进，同时带来挑战与机会。

避免税基被侵蚀

各国大追税

过去跨国企业利用不同国家税制间差异导致国内税基侵蚀和利润移转（BEPS）影响世界各国税收，每年因为BEPS使各国损失100至2,400亿美元收入，近年兴起一波波全球反避税浪潮。

KPMG安侯建业税务投资部执业会计师洪铭鸿指出，境外无实际营运公司（俗称租税天堂）已面临诸多如资讯揭露或实质课税等风险，例如在受控外国企业（CFC）制度下，海外所得将提早课税；导入金融帐户资讯共同申报及尽职审查准则（CRS）后，跨境资金资讯曝光风险增加，也使海外资产及所得课税风险增加。

另外，各国对于经济实质的要求愈来愈高，并强化资讯揭露，若被列入黑名单制裁，未来之交易、税务及资金风险也将大为增加。洪铭鸿建议企业，在评估无实际营运的境外公司运用效益及去留时，要考虑三不四要。

「三不」包含，第一，不建议继续由境外公司接单保留利润，否则恐违反境外公司经济实质规定及实质课税风险；第二，不建议于分配股利后保留过多未分配盈余于境外控股公司；第三，不建议营利事业多层无目的之境外控股。

「四要」则包含，要重新定位功能及重组架构、要准备财报及思考评价方式、要评估境外资金运用方式及要评估CFC影响数及申报方式，始能尽量降低相关规定之冲击。

台湾自今年起实施CFC，洪铭鸿提醒，财政部陆续预告营利事业及个人CFC适用办法修正草案，其中有关当年度盈余计算方式，对于当年度税负影响甚钜，应特别留意。

最低税负制将面临

补缴补充税压力

此外，KPMG安侯建业税务投资部副总经理张维欣则提到，OECD进行中的两大支柱国际税改，分别是为了将符合条件跨国企业部分利润的课税权重新分配给市场租税管辖区、规范各国租税竞争及避免租，尤其第二支柱又称全球最低税负制，若集团经营所在租税管辖区的有效税率低于15％，则需计算和缴纳补充税。

台湾为接轨国际，财政部早先也发布新闻说明正在研议短中长期措施，短期审慎评估调增我国所得基本税额条例（AMT）营利事业基本税额征收率至15％之可行性及妥适性；中期将规划是否导入符合国际标准之合格当地补充税制（QDMTT）；长期将视各国实施情形，适时评估导入全球最低税负制（GMT）。

张维欣指出，一旦跨国企业集团所营运的国家或地区于2024年开始实施全球最低税负制，企业将可能须于财务报表中额外揭露，且可能最快须于2026年6月30日前备妥并提交相关资讯申报表，考量有效税率计算具备高度复杂性，建议受影响企业应尽早规划、试算有效税率，提早掌握可能影响。