税稽法退税规定 请依「112宪判20」从善如流

（图／本报系资料照）

宪法19条规定人民有纳税之义务，但若政府溢征税额取得不当得利，复以时效或既判力为理由不愿退还，可谓是辜负了「主权在民」的使命。但制订于民国（下同）65年、曾在98、110年修正、在税法体系中具重要地位的《税捐稽征法》（下称《税稽法》）却仍有此问题。

一、修法历程与最高行大法庭──「法制」到「法治」又退回「法制」。

以笔者为例，96年始发现自己的「自用住宅」被税捐机关误植为「营业用途」，政府因此课错税长达15年。当时《税稽法》28条规定「得自缴纳之日起五年内提出具体证明…逾期未申请者，不得再行申请」，因此笔者无法拿回全部溢缴税款，屡次在诉愿及行政诉讼中遭驳回。当时笔者受访时不解「为何政府就是没有担当撤销违法处分？」。

所幸于98年1月行政院及立委注意到纳税人求偿无门的窘境，提案修改为「退还之税款不以五年内溢缴者为限」，并放宽了退税事由，才让笔者能够请求15年来全部溢缴数额。这样的立法「破天荒」大刀阔斧地改善了威权时代的法制沉疴。当时笔者便投书表达对修法「无奈的肯定」，更有媒体报导「违宪课税 掀连锁退税效应」。

但最高行政法院大法庭裁定（109年大字第4号裁定）却让102年修正生效的《行政程序法》131条所规范之10年时效重返《税稽法》28条。大法庭的误会或许是来自于：98年修法时，法条未明确表示「无时效限制」，才让司法实务产生混淆。

二、110年行政院与立法院修法，错上加错。

110年行政院提出之《税稽法》28条修正案，新增了「可归责于政府机关之错误……其退税请求权自缴纳之日起十五年间不行使而消灭」之规定。当时笔者投书〈旧法新修 法治社会倒退40年〉诉说对修法的失望与不解。

该次修法还挟带了「既判力」的规定，让政府有借口脱免责任。如林文舟（前最高行政法院法官）所言「如果托辞法院已经判决确定，而不愿撤销违法的税务处分，无异一错再错，不但违反依法行政及诚实信用原则，且恐招致更多民怨…」。

三、令人惊艳的宪法裁判─能带给《税稽法》28条何种启发？

112年12月29日，大法官作出112年宪判字第20号判决，并认为「行使时效抗辩权，应符合诚信原则……」。大法官以人权保障、诚信原则为基底，反转了人民面对政府时的不利。虽然本号裁判标的为土地登记案件，但诚信原则本可贯穿各类民事、行政法案件，在税法领域亦同，行政、立法、司法不应画地自限！

宪法裁判的突破固然难能可贵，但15位大法官未能在意见书中审视「政府主张时效不愿退税是否符合诚信」，错失一个让三权与时俱进的机会。毕竟大法官受理的案件数远不及人民的困境，不妨在最后神来一笔敦促政府通盘检讨，让人民能雨露均沾。

四、《税稽法》28条不符宪法23条，应即刻修正！

112宪判字20号对「法治」贡献深刻，但仍有未竟之路。甚至笔者认为，私人间的纠纷，若债务人显然还记得债务存在，也不应容许其主张消灭时效。尤其现已步入AI时代，资料保存的困难度大幅降低，在112宪判字第20号出炉后，法律人应当作为表率，活用诚信原则并勇于突破。

适逢选举落幕，新任正副总统、立委应当仁不让，着手改革《税稽法》28条，明文「可归责政府的事由而生之退税请求权不受时效及既判力限制」。（作者为律师、法学教授、纳税人）