薪资所得扣除额 双轨择优适用

进修训练费可「核实减除」。图为自动化机械整合智慧制造技术班，在职进修上课。（本报系资料照片）

职业所必需的「专用服装费」可列「核实减除」。图为凯渥名模演绎秋冬时尚新趋势。（本报系资料照片）

名模条款子法今年5月报税可适用。图为名模林若亚因打官司抗税，促成名模条款。（本报资料照片）

薪资所得双轨制上路

薪资所得核实减除方案

5月进入报税季，过往薪资所得者报税时，无论薪资所得多寡只能减除等额的「薪资所得特别扣除额」，对于工作需求必须支付较高必要费用者，明显违量能课税的原则。去年所得税法新增「薪资所得核实减除费用方案」，今年报税时，薪资所得双轨制正式上路，薪资所得计算可采「核实减除」或「定额减除」，且不分行业类别，均可择一从优进行申报。

薪资所得双轨制今年上路，第一，维持以往申报方式，选择使用「薪资所得特别扣除额」20万元；第二、薪资收入可「核实减除」职业所必需的「专用服装费、进修训练费及职业工具」等3项支出，不过，每个项目最多可减除该职业薪资收入的3%（进修训练费为全年薪资收入总额的3%），同时，选择此方案者不得再扣除薪资所得特别扣除额。

今年是修法后首申报

勤业众信联合会计师事务所税务部副总经理王瑞鸿表示，大法官释字第745号解释文即认定所得税法仅允许减除定额薪资所得特别扣除额，不认同必要费用超过扣除额可以列举或其他方式减除违反宪法平等原则，因此催生了「薪资所得核实减除费用方案」（俗称「名模条款」）。今年是修法后首次申报，提醒纳税义务人相关注意事项与细节。

王瑞鸿表示，并非所有薪资所得者皆适用薪资收入核实扣除费用的规定，以年薪50万的上班族来说，假设3项支出都列报最高限额（各3%），合计可减除金额仅为4.5万，选择定额减除20万的薪资扣除额较有利。因此，唯有薪资收入超过222.2万元，且实际花费于3项支出金额皆超过限额者，采用核实减除才较有利。

各费用有薪资3%为限

另外，即使年薪超过250万者，也并非采用新方案就会有利，必须实际花费于3项支出金额皆超过限额者，采用核实减除才较有利。

王瑞鸿指出，今年选择核实减除职业所必需的「专用服装费、进修训练费及职业工具」等3项支出之方式，可减除的必要费用应符合「与提供劳务直接相关且必要、实质负担、重大性及共通性」之4大原则，与职务、工作取得薪资收入无关，或为非必要性支出则无法减除。

纳税义务人采列举费用自薪资收入中减除者，应于办理当年度综合所得税结算申报时，填具薪资费用申报表并同检附费用凭证、足资证明符合费用项目所定条件、与业务相关等证明文件，供稽征机关查核认定。