獎酬員工股票列報 三重點

税务示意图。 图／联合报系资料照片

公司透过发行「员工认股权」等奖酬计划留才相当普遍，但当奖酬对象是关系企业员工，例如大型企业因人才调度或公司被收购，以母公司股票奖酬子公司员工，税务上薪资费用认列该如何处理才不会踩雷？KPMG安侯建业税务部执业会计师丁英泰建议，有三点须特别注意。

丁英泰举例，当甲公司（母公司）百分之百收购乙公司（子公司）股份时，双方通常会商议就乙公司发行的「员工认股权」，于既得条件达成后，转由甲公司发行股票给乙公司员工。

发股票给子公司注意事项

母公司发行自己公司认股权给子公司员工时，税务上该如何认定？丁英泰解释，早期税局认为在此情形母、子公司都不能认列薪资支出，不过后来发现这种作法会导致财税处理不一致，财政部才在2018年发布函释，认为有助集团企业奖酬集团内员工及留揽人才，准予子公司认列薪资支出，让财会处理一致。

不过由子公司认列薪资支出仍要注意三点，丁英泰提醒，第一，依照函释说明，薪资支出是在股票奖酬的既得期间内认列，但在员工最终没有执行认股权，导致认股权过期、失效时，子公司应「校正回归」先前已认列的薪资支出，否则即有漏报所得风险，特别是由子公司员工执行母公司发行的认股权，涉及两间公司的法令遵循，操作上要很小心。

第二，丁英泰指出，处理这类情形，要特别注意发行认股权的母公司是「外国公司」时，虽然境内子公司仍可认列费用，但认列时点不太一样，依照函释，在发行认股权的公司是外国公司时，必须等到员工实际执行认股权、真正取得股票年度，才能认列薪资支出。

第三，丁英泰表示，子公司在税上可认列薪资支出的规定，只有在母公司发「股票奖酬」给子公司员工时才适用，近期有许多公司依照《公司法》第235条的员工分红规定，以发「现金」的方式给子公司员工，此时就不在前述函释适用范围，此时母、子公司反而都不能认列薪资费用，在税务申报上非常不利。