反避税制度将更完善 台商应调整资金安排和投资架构
▲财政部有意在海外资金专法落日之后，让CFC紧接着上路。（图／记者陈韦帆摄、示意图）
境外资金汇回专法于立法院临时会三读在即，近日财政部释出考虑立委提议，在境外资金专法（海外资金回台专法）落日后施行「受控外国公司制度」（CFC），则CFC预计最快可能于2022年施行。勤业众信会计师事务所表示，政府有给予企业及个人缓冲期，以调整境外资金及投资架构。
CFC是近年我国建立的反避税制度，所谓CFC的制度是针对国内企业在租税天堂拥有、并具有实质控制力的关系企业，为了避免借由递延课税或规避税负，当年的获利即使未分配给国内母公司，也视为当年的投资收益课税。
CFC又分为营利事业CFC与个人CFC，以投资租税天堂企业的50%的股权、或者对该企业有实质影响力，或者个人、配偶及二等亲以内的亲属持有该企业股权超过10%以上，都应该计算投资收益、营利所得课税。
反避税的另一个制度是实际管理处所(PEM)制度，主要针对实质管理、决策地点在台湾，却设在境外的外国企业，一旦被认定实际管理处所在台湾，其境外控股公司及纸上企业，都得视为国内企业课税，也就是利用国外的空壳公司避税，也会被盯上。
勤业众信联合会计师事务所税务部会计师陈惠明指出，立委提议CFC脱钩PEM率先施行，惟自2018年底起，开曼及英属维京群岛等境外公司陆续发布「经济实质法案」以来，台商关注PEM更甚于CFC。
主要原因在于，受经济实质法案影响的境外公司，可否申请认定为实际管理处所在境内的营利事业，以申请为台湾地区税务居民，而主张豁免经济实质测试。然而，由于PEM尚未施行，台商无法以前述方式主张为经济实质法案的豁免个体，因此，不少台商进而思索评估，是否要成为其他国家或地区的税务居民，其中，询问度较高者为香港。
陈惠明表示，既然台商实际管理处所大多在台湾，成为台湾税务居民较符合经济实质，因此PEM的施行或可为台商提供经济实质法案另一个解套方案。
海外资金专法即将通过 反避税制度有上路压力
勤业众信认为，境外资金汇回专法先施行，对于个人或营利事业汇回以往累积在境外的资金或盈余，可透由租税减免的诱因将其导入国内的实质投资，同时，税捐稽征机关亦可借此掌握纳税义务人海外转投资及金融帐户资讯。
然而，届时境外资金汇回专法落日后，若未施行CFC，则税捐稽征机关虽有课税资讯，又回到过去只要境外公司的盈余不办理分配，则税捐稽征机关仍无法课税，造成租税的不公平。
个人及营利事业应注意，国际反避税趋势已不可逆，在BEPS各项行动法案、CRS、CFC及PEM制度，以及经济实质法案等冲击下，利用境外免税天堂公司避税已非正办。
随着CRS金融帐户资讯交换网络布建，以及CFC和PEM陆续施行，台商应尽速着手评估各项反避税机制，对于境外资金、投资架构及税负安排可能产生的冲击，并适当调整因应。