房屋稅條例修正之稅率計算與申報方式解析

【文．徐俊贤】

房屋税条例（以下简称条例 ）已于去112）年底三读修正通过，预计将于今（113）年 7 月 1 日开始适用，明（114）年 5 月开征。为打击囤房，房屋税条例修正（以下简称囤房税 2.0）有两大重点，分别是实体面与程序面，前者为第 5 条差别税率修正，后者为第 7条使用情形变更之申报日期修正。

不过，条例部分修正条文仍待财政部、各县市政府订定子法才算完备。日前财政部已研拟子法草案，包括「全国单一自住房屋现值一定金额基准」（以下简称现值基准草案）、「房屋税差别税率之级距、级距数及各级距税率基准」（以下简称税率基准草案），子法陆续发布后，方有利于实务推展。

税率与制度

全国总归户　各县市政府应订差别税率

条例修正前（以下简称囤房税 1.0）， 各地方政府「得」自行决定是否订定差别税率，且房屋归户方式为各县市归户；条例修正后，第5条第1项第1款订有4目（以下以目次简称），也就是分为四种情形分别订定税率，同条第 2 项规定各地方政府「应」依条例所规定的第 2 目至第 4 目订定差别税率，且房屋户数的归户方式改为按目全国归户。

自住优惠税率须满足2有2无要件

第 1 目至第 4 目四种课税与修订前后之税率。

第1目为住家用房屋自住优惠税率。适用自住优惠税率1.2％者，除了自住、公益出租人出租使用之外，本次法条修正新增以土地设定地上权之使用权房屋，并供使用权人自住使用者（以上三种情形，以下简称自住），且若本人、配偶及未成年子女于全国仅持有一间房屋自住，税率降至1％，惟须房屋现值在一定金额以下者（现值基准草案为六都及新竹县（市）取房屋现值高低排序第1％户，其他县市取第0.3％户之房屋现值），若房屋现值超过基准，无法适用1％税率。

至于「自住」的定义，囤房税 1.0 时期即订有「住家用房屋供自住及公益出租人出租使用认定标准」，房屋须为所有权人或使用权人本人、配偶、直系亲属实际居住，且无出租、无供营业使用（简称 1 有 2 无：有居住、无出租、无营业），且可适用之房屋户数限 3 户以内，若超过 3户，纳税义务人可自行择定 3 户适用优惠税率。

条例修正后，第 5 条新增第 4 项规定，须有设立户籍为要件，若再加上囤房税 1.0 原有的条件：有实际居住、无出租及无供营业使用（简称 2 有 2 无：有设籍、有居住、无出租、无营业），方可适用优惠税率 1.2％，至于囤房税2.0 是否维持实际居住要件且限 3 户内，须视财政部是否修正自住之认定标准。

【完整内容请见《会计研究月刊》2024.3月号】