列報扶養親屬、海外投資等報稅眉角多 4大NG別踩雷

图为民众报税。联合报系资料照片

5月报税季鸣枪，国税局与会计师盘点4种地雷样态，包含夫妻结离婚申报、应届毕业新鲜人自行申报、受扶养亲属资格、海外财产交易损失扣抵等，提醒民众多留意，以免事后需补税或遭处罚。

●新婚夫妻、离婚单飞 合并或分开申报资格需看清

在台湾，婚姻关系是自登记日起才正式生效，安侯建业联合会计师事务所税务投资部会计师游雅絜提醒，新婚夫妻应留意，如果民国111年（课税年度）未到户政机关登记、只有宴客，今年5月办理综所税申报，两人是无法合并申报的，否则会被认定虚报免税额及扣除额，而处以罚锾。

游雅絜指出，如果在111年已完成结婚登记，新婚夫妻今年5月是有选择权的，由于综所税采累进级距（税率5%至40%），若双方都是高所得者，选择分开申报可能较为有利，夫妻可以先试算选择较节税方式办理。

此外，佳偶天成也可能怨偶单飞，台北国税局指出，个人在年度中离婚，隔年办理综所税结算申报时，可自行选择分别或合并办理结算申报；不过，离婚年的以后年度，应分别办理，离婚后因小孩或经济等考量，仍住在一起的前夫妻需特别留意。

举例来说，个人于111年度中离婚，112年办理111年度综所税结算申报时，可选择与前配偶分别或合并办理结算申报；113年度办理112年度综所税结算申报时，就应分别办理。

●应届毕业新鲜人自行申报 妈妈收到补税单

纳税义务人的子女在年度中成年（91年出生者），或者已成年而在年度中毕业，隔年报税季时，可以选择独立申报综合所得税，或由纳税义务人申报为扶养亲属。

实务上国税局曾遇到，在年度中毕业后随即出社会的新鲜人，以为有了工作、赚了钱就得自己报税，加上由于所得单纯，手机报税十分方便、简单操作就可轻松完税，因此选择自行申报。

不过，母亲收到综所税核定通知书时发现，子女被踢除扶养亲属之列，原本申报的「子女教育学费特别扣除额」新台币2万5000元，随之被核定为0元，也因此需补税；最终，社会新鲜人跑一趟国税局，申请注销申报，恢复由母亲扶养，才得免补税。

如果是已成年而在年度中毕业的民众，毕业后隔年报税之前，可先与父母沟通、计算税额，检视独立申报是否划算省荷包，以免扶养者事后收到补税通知。

●列报扶养亲属错误样态 被踢除适用免税额

游雅絜表示，民众常误会，金钱资助或汇款给其他亲属或家属（比如孙子女、兄弟姐妹的子女），就可以将其列为受扶养亲属，然而，单纯的生活资助，不能列报为受扶养亲属，所谓扶养，取决于有无共同生活及实际扶养的客观事实。

如果民众列报扶养孙子女、兄弟姐妹的子女等，国税局审核申报资料时，会视个案状况，查核学籍资料或就医记录等，如果发现民众居住地点或工作地点，与受扶养亲属的就学地点或就医地点不在同一个地区，可能会认定无同居一家的事实，从而剔除列报的受扶养亲属免税额。

另外，纳税义务人的子女或兄弟姊妹，若未满20岁，或满20岁以上因就学、身心残障或无谋生能力，而由纳税义务人扶养，皆可列为受扶养亲属；游雅絜提醒，多数「待业中」并非「无谋生能力」，实务上，常有民众误将这类子女或兄弟姊妹列报为受扶养亲属，被国税局剔除。

●海外投资失利 财交损失不可跨年度扣抵

报税时，同一申报户的海外所得全年合计数达100万元，海外所得就必须全数计入基本所得额；基本所得额如果超过670万元，先扣除670万元后，再针对余额按20%税率计算基本税额。

游雅絜指出，投资人处分境外基金、海外债券、海外期货、外国股票及境外结构型商品等的利得，皆属海外所得范畴中的「财产交易所得」，因处分境外金融商品所产生的损失，则属海外财产交易损失，海外财交损失仅能于「同年度」海外财交所得中扣除，无法跨年度扣抵。

同时，也有投资人误以为不同类别的海外所得与损失，可以盈亏相互抵消。

游雅絜举例，张小姐持有A、B两项海外金融商品，111年度A商品配息650万元、B商品配息400万元；当年度买卖操作结果，A商品获利3500万元、B商品亏损6000万元；也就是说，张小姐111年度有「海外利息所得」1050万元，及「海外财交所得」0元。

张小姐今年5月办理申报时，需将海外所得1050万元计入基本所得额，依规定申报纳税，不能把「海外利息所得」与「海外财交损失」两个项目的盈亏互抵。

此外，北区国税局提醒，民众如果频繁投资海外基金等标的、且有获利，却漏未申报基本所得额及缴纳基本税额，依规定，在未经检举、未经稽征机关或财政部指定调查人员进行调查前，主动向所辖稽征机关补报并补缴所漏税款，可加息免罚。