经济思维－台湾的租税负担与地下经济

虽然2023年台湾的租税负担率提高为14.6％，但仍然低于学者专家所估算，故2023年租税负担率的提高仍有益于降低台湾地下经济的规模，提升台湾经济发展的程度。图／本报资料照片

租税负担率是指政府赋税收入占国内生产毛额的比例。近期工商时报报导，2023年台湾的租税负担率为14.6％，创下25年来的新高。

一般而言，经济景气是影响台湾租税负担率的主要因素，尽管去年台湾受出口影响，经济景气不甚理想，但台股表现亮丽，整体市值大增12.62兆元，加权指数上涨了26.83％，涨幅也挤进全球前五，势必能提升与股市交易有关的税收。此外，台湾去年的通货膨胀相对于往年，也处在较高的水准，这也可能是租税负担率创新高的因素之一。

租税负担率也与经济结构有关，特别是地下经济（或称非正式部门）。经济文献认为地下经济的增长与赋税政策息息相关。由于政府的课税仅能掌握到地上部门，租税负担率的提高造成人们从事地上与地下经济活动所获得的报酬有所差异，因而影响地上与地下经济活动的相对规模。地下经济规模根据使用的推估方法会有所不同，因此经济学者所推估的台湾的地下经济规模也并不一致。

■台湾地下经济占比估超过25％，远高于先进国家

然而，大多数的研究都发现台湾的地下经济规模超过25％，甚至有些研究的推估高达40％，远比一些较先进的国家要高，例如，根据World Economics网站的资料，美国地下经济约占为7.2％，日本9.6％，韩国则为22.9％。而根据工商时报的报导，美国的租税负担率则为21.6％、日本为20.7％、韩国为23.8％，均高于台湾。

租税负担率到底应该多高才合适？文献上并没有一致的看法。不过基于地下经济与租税政策负担息息相关，我们或许可以从地下经济的规模来评估合适的租税负担率。地下经济的存在除了会干扰地上经济的运作外，也会影响国家的发展与政府施政的成效。由于地下经济通常与贫穷及低生产力画上等号，因此文献经常将那些拥有较高规模地下部门的国家视为低度开发（underdevelopment）或开发中的象征。

例如：透过跨国资料的分析，OECD与国际劳工组织2019年的研究发现地下经济的规模与平均每人国内生产毛额、人类发展指标、劳动生产力等呈现显著负向关系，但却与贫穷指标呈正向关系。因此，在追求经济发展的过程中，如何降低地下经济的规模也是一项重要的议题。

■租税负担率不超过19.657％，有助于降低地下经济规模

从租税负担的观点来看，较高租税负担率可能导致人们为了避税或逃税而将地上经济活动转为地下的动机，因而提高了地下经济的规模。此为租税负担率提高对地下经济规模的第一个影响效果。值得注意的是，这个效果会随着租率负担率的提高而更为增强，毕竟愈高的租税负担率，人们从事地下经济活动就能避开更高的租税负担。

不过，较高的租税负担率也代表政府税收比例上升，进而提高政府提供公共建设与服务的能力。如果政府的公共建设与服务主要是提供给参与地上经济活动的人们，那么较高的租税负担率可能可以吸引人们将地下经济活动转为地上，引起租税负担率提高对地下经济规模的第二个影响效果。在这些考量之下，租税负担率对地下经济规模的影响，可能并不是单纯的线性关系。

笔者运用经济文献常用的方法推估台湾地下经济规模，并探讨与租税负担率提高对地下经济规模的影响。我们发现，台湾的地下经济规模与租税负担率具有门槛的非线性关系；亦即，当租税负担率小于19.657％的门槛时，租税负担率的提高会降低地下经济的规模。反之，当租税负担率高于这个门槛，租税负担率的提高反而会增加地下经济的规模。换言之，当租税负担率小于19.657％时，租税负担率提高的第二个效果大于第一个效果；当租税负担率大于19.657％时，租税负担率提高的第一个效果大于第二个效果。在这个结果下，虽然2023年台湾的租税负担率提高为14.6％，但仍然低于我们估算出来门槛，故2023年租税负担率的提高仍有益于降低台湾地下经济的规模，提升台湾经济发展的程度。