勞務出資換股 留意課稅時點

财政部日前公布最新解释令，调整个人以劳务出资取得闭锁性公司股份的「课税时点」，个人取得股份当天就须认列所得，并依法课税。联合报系资料照

新创公司兴起，部分投资人以劳务换取新创公司股份作为对价，财政部日前公布最新解释令，调整个人以劳务出资取得闭锁性公司股份的「课税时点」，个人取得股份当天就须认列所得，并依法课税。

资诚税务法律服务会计师林巨峰表示，这项新规不仅让所得认列时点提前，还对企业申报及扣缴提出新挑战，投资人需特别注意，可能影响个人税务规划与现金流安排；企业也应调整内部流程，确保符合法规要求。

林巨峰表示，针对这类「出力」、以劳务出资入股的样态，财政部早在2015年就曾发布解释令，当时规定，个人以劳务作价投资闭锁性公司时，会依股权是否限制转让区分课税方式。

若股权限制在一定期间不得转让，就是等到限制期满、股权可处分时，按当天股价计算所得，列为其他所得课税；无转让限制的股权则在取得股权当日，以抵充的出资金额计算所得，列为其他所得课税。

林巨峰表示，财政部此次新解释令，取消这种区分，统一规定所得实现时点为「取得股份当天」，并以抵充出资金额计算应税所得，课税方式与个人用财产作价投资公司一致。

财政部官员解释，以劳务作价取得股份时，就代表「所得已实现」，因此应以抵充出资金额依规定计算所得课税，且不管是加入团队时以劳务换取股份，或每年以劳务换取股份，都应列入所得，未来要退出公司时的股份转让则是要视为财产交易所得，个人股东必须就交易所得缴纳个人综合所得税。

财政部举例，某新创公司为延揽甲君进入创业团队，与甲君协议并依法在公司章程、劳动契约内载明，甲君以其劳务出资300万元，甲君在2024年12月24日取得股份，将列入甲君2024年薪资所得300万元，公司必须依所得税法规定，依劳务抵充的出资金额300万元来办理扣缴及凭单申报。

至于在新版解释令发布前的旧案，林巨峰表示，仍依2015年旧函释课税，且因所得属性为其他所得而免扣缴，但公司仍须依规定列单申报；新制实施后，公司需依所得税法，在个人取得股份时，按其劳务性质认定为执行业务所得或薪资所得，并办理扣缴及申报作业。