房屋种电 留意4大课税议题

KPMG安侯建业联合会计师事务所税务部执业会计师陈志恺。（KPMG提供）

《再生能源发展条例》于5月29日三读通过之修正条文，明定建筑物新建、增建或改建达一定规模，除经建筑主管机关认定具有受光条件不足等免除情形外，起造人应设置一定容量以上太阳光电设备。此一新制，是为了引领节能减碳的全民参与，以呼应气候变迁因应法所揭示于2050年达成净零排放目标；建筑物设置之太阳光电设备，涉及房屋税、土地税、营业税及所得税等4大课税议题。

首先，房屋税方面，依据财政部解释，其以支柱支撑的太阳光电板，未另外舖设顶盖建材及设置门窗墙壁，非属房屋税课征范围。此外，所产生的电能若有出售情形，由于依据内政部解释，太阳光电设备非属建筑法所称杂项建筑物，不致于构成房屋提供营业使用或出租，如原定房屋、土地用途及功能不变，应可按原适用税率及减免方式课征房屋税、土地税。

关于售电收入的营业税课征，由于个人不是营业单位，故应根据是否以销售为目的而有不同。例如，以自用为主，仅在有賸余时由发电事业收购，依据财政部解释，可免办理税籍登记课征营业税；否则，当最近6个月平均每月销售额达8万元以上，应办理税籍登记，使用统一发票申报缴纳营业税，其为小规模营业人，则由稽征机关以查定方式课征营业税。

所得税方面，个人如须办理税籍登记，其售电收入应参照独资组织营利事业，按自行申报或稽征机关查定的营利事业所得额课征综合所得税；如不须办理，按发电事业通报一时贸易资料课征综合所得税。

至于建筑物因区分所有权，由大楼管理委员会取得售电收入，如符合须办理税籍登记条件，应课征营业税及营利事业所得税；如不须办理，因其收入产生是附属于大楼管理事务而不具备营利事业型态，是否能比照大楼管理委员会取得的孳息或补助收入，免办理营利事业所得税结算申报，有待澄清。

《再生能源发展条例》修正后，应设置太阳光电设备的建筑物，可结合建筑设计避免二次施工，提升整体美观，并兼具屋顶隔热效益。建筑物所有人除留意不构成房屋税课征的装设方式外，对于设备运转产生的电能，应以自用为主，一方面避免与销售营利税负产生连结，同样能为节能减碳尽一份心力。