专家传真－顶尖对决：数位经济课税权与最低税负制

在2016年时，Twitch在台拥有上千万观看人次，但因当时未在台成立分支机构，故台湾对Twitch没有课税权利，也就是税基被侵蚀。图／路透

国际税率高低能影响国际资本流向，进而影响实质经济。国际税法涉及「维护本国之税收主权」与「保障本国涉外纳税义务人之权利」，这可视为各国税捐单位与各跨国企业之间的利益角逐。想像一个国际大联盟，绩优球员（获利跨国企业）自然愿意付费聘请私人教练（聪颖专家群）以钻研球技（合法减税），而跨国裁判群（勤奋税捐单位）总在研议更妥适的比赛规则（修调国际税法），以维护主场赛事收入（本国课税权）且同时保护本国球员（本国涉外纳税义务人）之权利。而在数位经济下，跨国企业营利所得之课税权分配竞争，正是球员、教练、裁判之间的顶尖对决。

数位经济之跨国获利隐蔽性

原本国际租税管辖权之分配是为避免纳税义务人遭「重复课税」，进而伤及国际经贸发展。然而，现今跨国企业可将经济营利过程几乎改用数位化方式营运，进而发生「多重不课税」之税基侵蚀议题。

Twitch免费提供用户开设实况转播，台湾是Twitch全球前五大流量市场，于2016年度，总计1,600万不重复人次之台湾人观看过Twitch播放内容。当时Twitch并未在台湾成立分支机构，也没有非独立代理人，也就是不满足课税之必要要件：常设机构。故台湾对Twitch没有课税权利，也就是税基被侵蚀。再以Uber为例，其平台营运由荷兰总公司透过网路经营与维护，而台湾的宇博公司仅是协助招募会员且与Uber司机无任何法律关系，也就是宇博公司仅进行准备或辅助性质活动，故不是荷兰总公司于台湾之常设机构，亦即台湾对Uber也没有课税权。

绩优球员们在私人教练群密集训练以精进球技后，也就是跨国企业利用各国税制之差异与国际租税规范之不足，进行租税规划移转利润，以达到集团税负成本极小化之目标，造成对各国税基侵蚀，严重影响各国税收与租税公平。想像一下，诸如Google, Amazon, Netflix, Facebook 等巨型跨国企业于台湾市场获利，譬如2017至2020 年电子商务市场增长率为12.4％, 13.6％, 14％ 与16.2％，2020年市场规模已达到2,412亿新台币，基于台湾网路普及率已达92.6％以上，民众在COVID-19影响下，更会选择减少面对面消费次数，因此，巨型跨境电商更能顺势斩获逐年成长之销售量。而这些被赚走的跨境利润，数位经济课税权之现状为何呢？

国际税收协议之现状

经济合作暨发展组织（OECD）在10月8日宣布，占全球GDP 90％以上的136 个经济体已签署协议，关于数位经济课税权将以两大支柱来解决。第一支柱：预期每年超过 1,250 亿美元的利润课税权将被重新分配，主要是跨国企业母国降低分配比例，以使利润来源市场经济体可提高分配比例；第二支柱：引入15％的全球企业最低税负制，将适用于营收超过7.5亿欧元（约240亿台币）的企业，预计每年产生1,500亿美元的额外全球税收。

由于各国税捐单位不易判别看不见的网路经营与维护之细节，故直接定下15％的全球一致性最低所得税率，这代表即使不是经营数位商业活动之企业，当然也被此15％税率限制。由于开发中国家通常会设定低税率或免税政策来吸引外资入国设厂，但如预计在2023年施行15％税率前后，国际大厂可能就会改变设厂所在国，进而影响各国的实质经济。换句话说，拥有G20为成员的OECD，为解决数位经济课税权问题，其第一支柱的内容是有利于开发中国家，但第二支柱的内容却是有利于已开发国家。也就是国际税率能影响资本流向，亦影响实质经济之设厂决策，进而影响各国之就业机会等。笔者认为OECD主导的这一步棋，将能帮助已开发国家唤回外移的设厂资本与就业机会。由于台湾在数位经济仍属于资本输出国（台湾资本被赚走），财政部宜持续关注后续OECD税收协议细则，抑或宜推动受控外国企业（Controlled Foreign Company, CFC）制度，以扩大税基并巩固税收。