【名家看经济】李沃墙／报复法国课「数位服务税」？川普正挑起新战场
▲基于扩大税基及税负公平，经济竞争考量下，针对一定规模以上的跨国数位科技公司课征数位服务税，才能与时俱进。（图／路透社）
●李沃墙／现任淡江大学财务金融学系专任教授及两岸金融中心副主任，亦为富华创投及兆丰第一创投董事、品丰投顾荣誉顾问。
正当美中第一阶段贸易协议签署充满绘声绘影之际，美国不仅对阿根廷与巴西恢复课征钢铁进口税，另辟新贸易战场；美国贸易代表署（USTR）亦于12月2日做成决议并向川普建议：「由于法国对美国科技公司开征的数位服务税（Digital Service Tax, DST）具歧视性，因此拟对价值24亿美元的法国进口商品（包括香槟、起司、手提包）课征最高100%的报复性关税」。同时，美国财政部长米努勤（Steven Mnuchin）亦写信给经济合作暨发展组织（OECD），希望能呼吁各国在谈妥国际征税协议前，先暂停课征数位服务税。然而，英国首相强生近日亦表示，将继续推动由英国前财相韩蒙德（Philip Hammond）所提出的计划，对美国科技巨擘征收数位服务税；预计2020年4月起，针对全球每年营收超过6.3亿英镑的科技公司，需支付英国营收2%的税。
今年6月底在日本大阪举行的G20财政部长级会议也达成协议，在各自国家推动科技企业税（类似数位服务税），堵塞税务漏洞。准此以观，数位服务税将可能成为国际贸易新争端，甚至成为川普与全球贸易伙伴新战场，实不容小觑。究竟，何谓数位服务税？欧盟国家对数位服务税的实施状况为何？台湾拟迈向数位国家发展，是否也该研拟数位服务税？
数位经济（Digital Economy）系指在新经济时代下，透过各种创新数位科技，并结合跨域整合平台与创新服务模式。数位经济的发展可带动产业与消费者、竞争者和供应者之间出现更加多元的互动协调模式，也能促进产业朝跨世代、跨境、跨领域、跨虚实等趋势发展，进而翻转全球产业格局。著名经济学大师熊彼得（Joseph A. Schumpeter）最早提出经济学上对创新（Innovation）的诠释，即把原来的生产要素重新组合，改变其产业功能，以满足市场需求，从而创造利润。对照今日，伴随数位科技产业快速成长，企业借由日新月异的商业模式创造丰厚利润已处处可见，如美国五大尖牙股（FAANG）富可敌国，但如何公平课税却成为国际租税一大难题。
数位服务税（简称数位税），也称为「数位经济税」（Digital Economic Tax），即针对网路服务与销售所产生的营收课税。其实，经济合作暨发展组织（OECD）早在2015年即将数位经济之税收列为税基侵蚀与利润移转（BEPS）的重要议题，其后欧盟与全球不少国家亦相继提出税法改革方案。OECD于2015年BEPS第1项行动计划最终报告中，将课税连结（nexus）、数位资料（data）及收入划分定义为数位化经济对所得税制之三大挑战，并提出初步解决方案；接着又于2018年发布当前各国对数位经济所作税法改革之期中报告。然而，美国却一再拖延OECD的计划，以致难以达成全球性协议；如今又谴责拟对美国科技巨擘课征数位服务税国家，无非又是美国霸权的展现。
欧盟已有不少国家实施数位服务税
▲法国从今年7月开始对科技公司征收3%的税，包括Google、Facebook、亚马逊等企业都受到影响，美国以对法国商品祭出高达100%的关税来反击。（图／路透）
据悉，一般境外公司在欧盟境内，至少得支付23%的营收税；但一些大型的网路科技公司却在低税率的欧盟国家注册（如爱尔兰、卢森堡等），结果只需支付约8%营收税，此举引发不少诟病及纳税人强力反弹。但因欧盟28个会员国对数位服务税难以达成一致，以致各国纷纷推出自己的数位服务税。法国国会已于2019年7月24日完成「数位服务税」立法，将针对向法国消费者提供服务的大型网路科技公司，其全球营收超过7.5亿欧元，以及法国营收高于2,500万欧元的企业征收3%的数位服务税；预计全球有30家企业受影响，且绝大部分源自美国，包括Google、Facebook、Uber、Airbnb等耳熟能详的国际企业。川普在当时闻讯后，认为这项税制不公平地针对美国企业，并下令重启《301条款》，针对法国这项数位法案进行调查；并扬言，若这项税收会影响到美国科技公司，将循例对法国课征新关税或其他贸易限制。随后，两国代表展开谈判；但法国表示，除非OECD对此一问题达成协议，才会取消数位税课征；时隔数月再起争端，短期间恐难平息。
台湾应思研拟数位服务税 与时俱进并接轨国际
其实，不只欧盟多国国家实施数位服务税，亚洲的南韩也将扩大向外国网路与科技公司课税范围，包括线上广告、云端运算、O2O型式线上服务，课征10%数位加值税。坦然言，台湾租税负担率在OECD国家排名仍居后段班，税基流失难辞其咎；如跨境电商、YouTuber、Instagram网红、网路卖家等许多新经济及商业模式无法有效课税。台湾正朝向数位国家发展，在面对网路交易日渐普及的数位经济时代，如何建立公平的市场经营环境及合理的税制，避免税基侵蚀刻不容缓。
财政部继2017年5月建立「跨境电商营业税课税新制」后，去2018年1月也针对跨境电商营所税发布课税规定；依财政部规定，在中华民国境内无固定营业场所但销售电子劳务给境内自然人的境外电商，年销售额只要逾新台币48万元者，就须办理税籍登记，报缴营业税；但这种跨境电商税制并未完全将数位经济企业提供服务所产生的产值或利润计入。例如，台湾的脸书（Facebook）用户已超过1,900万人，普及率全球第一；不仅其广告收入，连同其利用脸书使用者留下的资讯所创造的商业价值相当庞大，但却不易课税。基于扩大税基及税负公平，经济竞争考量下，针对一定规模以上的跨国数位科技公司课征数位服务税，才能与时俱进，并与国际接轨。
川普主张公平贸易（Fair Trade），其实是筑基于「美国利益优先」；因此，不惜代价地向其贸易伙伴四处点火，进而宣战。对于数位服务税的反撃，美国不只将矛头指向法国，也向义大利、奥地利与土耳其等其他已引进数位服务税的国家提出警告；这些国家将面临美方类似的不公平贸易实务调查。看来，川普若挑起数位服务税新战场，全世界将持续鸡犬不宁。
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