【名家看经济】林建甫／「GAFA」法案的涟漪：数位经济带来税收新难题
▲像苹果、亚马逊、谷歌这样的互联网巨头公司，其利润并非完全依靠有形商品，部分利润来自于软体专利之类的智慧财产权所衍生而来的使用费收益。（图／路透社）
●林建甫／国家政策研究会资深顾问，美UCSD经济博士，曾任台湾经济研究院院长、台湾大学经济系教授、台大人文社会高等研究院副院长、中华经济金融学会理事长、台湾竞争力论坛学会总召集人。现为中信金融管理学院讲座教授、台湾大学经济系名誉教授。
近年来，通信技术的大幅进展改变了人类的经济活动，国际贸易的商品和服务市场的进出口运作方式也受数位化很大的影响。联合国贸易和发展会议（UNCTAD）的报告显示，2017年全球电子商务总价值为29万亿美元，较2016年增长约13%；2018年，可数位化交付的服务出口达到2.9万亿美元，占全球服务出口总额的50%，较2005年时增长两倍多，远超整体服务的出口增速。
然而数位经济的快速发展，给现行的税制体系带来了革命性挑战。像苹果、亚马逊、谷歌这样的互联网巨头公司，其利润并非完全依靠有形商品，部分利润来自于软体专利之类的智慧财产权所衍生而来的使用费收益，甚至相当一部分的产品本身就是以数位形式存在，如下载的歌曲。
现行税制体系是建立在传统工业经济的基础上，传统企业主要以有形商品贸易为主，以物理存在的企业及其分支机构为主要征税物件，以行业和区域作为划分企业所得税和间接税。但新兴互联网企业，其无形商品不再局限于具体的地理位置，可以在全球任意地方出售，企业很容易将其利润转移至全球低税地区。企业避税，不仅导致国家税收蒙受巨大损失，也产生了一个全球性难题：互联网企业与传统企业之间的税负严重不公平。
▲新兴互联网企业，其无形商品不再局限于具体的地理位置，可以在全球任意地方出售，企业很容易将其利润转移至全球低税地区。（图／视觉中国CFP）
面对这种尴尬状况，法国希望欧盟层面率先启动数位税计划。但欧盟国家爱尔兰、芬兰等企业税率较低的欧盟成员国强烈反对。因此，法国决定先行一步，今年7月11日，其参议院通过了一项向全球数位服务商征收数位服务税的法案。依据该法案，全球数位业务年营业收入超过7.5亿欧元、且在法国境内年营业收入超过2500万欧元的企业，将被征收3%的数位税。该税收将追溯至2019年1月1日起实施。
据估算，这一税收将给法国政府每年带来约5.5亿美元的收入。根据法案所确定的标准，征税对象大约有30家企业，主要来自于美国、中国和英国，而美国互联网巨头谷歌（Google）、苹果（Apple）、脸书（FaceBook）、亚马逊（Amazon）等受影响程度最深，该法案因此得名「GAFA」法案。
虽然「GAFA」法案只针对网路广告、使用者资料销售、网路仲介等行为征税。美国却认为，这一做法主要针对美国互联网公司。美国政府指责这是单边主义措施，是对美国企业不公平的保护主义行为。因此美国随即宣布，根据《1974年贸易法》的第301条款，对法国政府通过的这项数位服务税发起调查。8月，美法双方同意寻求妥协方案，表示将在经济合作发展组织（OECD）框架下解决问题，并设定了90天的谈判期。
▲未来征税规则如何与现代商业模式相接轨？要怎样进行国家间的政策协调？美法间的争执，短期间恐怕也很难善了。法国总统马克宏（左）、美国总统川普。（图／路透）
然而，11月底的谈判期限已结束，双方并未达成任何解决方案。12月2日，美国贸易代表办公室（USTR）宣布，对法国数位服务税进行的301调查的第一阶段已经完成，并得出结论：该税收具有歧视性，将给美国商业造成沉重负担。为此，USTR提议政府向价值24亿美元的包括香槟、乳酪、手袋、化妆品等法国产品，加征最高达100%的关税，邀请公众在2020年1月6日之前提交有关拟议行动的评论。
在全球化时代背景下，为了避免双重征税和减少逃税、避税现象，国家之间通常签订税收协定以进行国家税收政策之间的协调与合作。此类协定对国家具有约束力。因此，国家税收主权原则在国际经济活动中会受到某种程度的限制。在国际贸易领域，WTO作为全球最重要的多边贸易机制，为推进国际贸易的自由化，在削减关税和非关税壁垒方面作出了重大贡献。但因牵涉国家经济主权，迄今为止WTO框架内规范的仍主要是边境措施。1998年，WTO决定实施电子商务关税禁令。但是，这个禁令并非是永久性质的，需要定期进行审议。2017年底，WTO成员在阿根廷布宜诺艾利斯第11届部长会议的最后时刻达成协议，延长电子商务关税禁令至2019年12月。今年12月10日，WTO决定对这一禁令再次延期至2020年6月的哈萨克部长级会议举行时再议。
由于各国数位化进程并不一致，各国对相关税收问题的理解也大相迳庭，对于全球税收规则和征管协调方面的主张也有所不同。未来征税规则如何与现代商业模式相接轨？要怎样进行国家间的政策协调，实现国际税基合理分配，相信是相当大的难题。美法间的争执，短期间恐怕也很难善了。
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