法律观点－双重国籍者境内外财产 如何课遗产税？

我国遗产税课征并不是单纯以国籍为依据，而是结合了属人主义及属地主义的原则，换言之，遗产税的课税范围会依国民身份及居住地的不同，而有所差异。图／摘自freepik

随着国际化交流及推进，近年我国不少人前往海外经商投资置产，甚且取得当地国籍或居留权，而当继承事实发生时，该如何课征遗产税。

我国遗产税课征并不是单纯以国籍为依据，而是结合了属人主义及属地主义的原则，所谓属人是指，经常居住境内的国民，死亡时应就其境内外全部财产课征遗产税；而属地则是指，经常居住境外的国民及非国民但死亡时在境内遗有遗产者，应就其境内遗产课征遗产税。换言之，遗产税的课税范围会依国民身份及居住地的不同，而有所差异。

■经常居住境内与否 会影响课征范围

遗产及赠与税法第1条规定遗产税：「凡经常居住中华民国境内之中华民国国民死亡时遗有财产者，应就其在中华民国境内境外全部遗产，依本法规定，课征遗产税。经常居住中华民国境外之中华民国国民，及非中华民国国民，死亡时在中华民国境内遗有财产者，应就其在中华民国境内之遗产，依本法规定，课征遗产税。」由上述规定可知，是否需要课征我国遗产税的判断关键，即在于被继承人是否经常居住中华民国境内之中华民国国民。

经常居住境内如何判断，依据遗产及赠与税法第4条第3项，以下二情形属之：

一、死亡事实发生前2年内，在中华民国境内有住所，也就是有户籍登记的人。

二、在中华民国境内没有住所但是有居所，而且在死亡事实发生前2年内，已经在中华民国境内居住停留超过365天。

但需注意，遗产及赠与税法第4条第3项第2款但书规定，如系受中华民国政府聘请从事工作，在中华民国境内有特定居留期限者，不在此限。亦即，如符合此情形，将不会被视为经常居住境内。

■死亡前两年内抛弃国籍 依法仍要课税

抛弃国籍是不是就可免除我国遗产税呢？为避免被继承人规避遗产税，遗产及赠与税法第3条之1规定，死亡事实发生前二年内，被继承人自愿丧失中华民国国籍者，仍应依法课征遗产税。

准此可知，我国遗产税的征免，取决于被继承人是否符合经常居住中华民国境内的要件，以及死亡事实发生前二年内，是否为中华民国国民。至于国籍或财产在何处，则属次要。

经常居住境内的国民，如果其境外的资产属于遗产税的课税范围，那么，稽征机关会知道吗？其实，除了纳税义务人的申报资料、检举资料或资金查核等方式外，稽征机关还能借由租税协定或税务资讯交换的机制，获得相关境外资产的资讯，惟此涉及各相关国家的具体情况可能有所不同。

再者，既然境外资产要课遗产税，那境外的债务，可不可以从遗产总额中扣除呢？依据遗产及赠与税法第17条第2项中段规定，可以自遗产总额中扣除，以境内发生者为限，换言之，境外的债务，不能扣除。

此外，被继承人在境外财产多半会先在当地缴遗产税，为免双重课税，遗产及赠与税法第11条规定，如果该笔遗产在境外已经缴过遗产税，继承人申报时可检附该项缴纳凭证，从遗产税额中扣抵，但可扣抵的额度则有限制，不得超过因加计该项国外遗产而增加之应纳税额，尚须注意。