营利事业所得税查核准则修正条文 勤业众信三大重点提醒

一是营利事业承租资产提列折旧费用规定，目前营利事业承租资产，在配合国际财务报导准则（IFRS）及企业会计准则（EAS）的修正下，将依租赁的实质来认列及衡量，选择按租约期间或耐用期间提列折旧费用；本次增订营利事业承租资产属于按耐用年数提列折旧者，自将视为购置固定资产的折旧计提模式，应按不短于固定资产耐用年数表规定之耐用年数计提折旧费用；前开资产如属于租用乘人小客车，其折旧限额应比照购置乘人小客车规定办理有250万的限额，如果属于经营小客车租赁业务之营利事业，购置限额则为500万，并自112年度所得税结算申报起适用。另外，提醒若营利事业租用乘人小客车若具有分期付款买卖性质，则支付之进项税额依规定不得扣抵。

二是员工伙食费免计入薪资所得金额调增为3,000元，配合消费者物价指数物价指数调整，政府提出税制优化伙食费免税额，将一般营利事业提供给员工的伙食费免税额由每月2,400元调高到3,000元，免计入员工的薪资所得，并自112年1月1日起适用。举例来说，以往甲公司支付给员工的伙食费代金为每月3,000元优于免税额，则其中2,400元将免视为员工的薪资所得申报，超过的600元则应转列员工的薪资所得，而经过本次修法提高免税额度，则甲公司的员工自112年1月1日所领取的3,000元伙食费代金，在综合所得税中将可全额视为免税所得，而甲公司则需留意将112年前11月已按每月600元视为员工薪资所得扣缴者，于113年1月底前向稽征机关办理扣缴申报时调整至正确金额。

三是前十年核定亏损金额，应考量免征纳所得税的调整项目，营利事业依所得税法第39条第1项规定扣除稽征机关核定之前十年内各期亏损时，应先留意应计入调整所得项目，以正确申报缴纳所得税。