公设保留地抵遗赠税 按比例

公设保留地抵税一览

过去不少民众会用遗产中的公设保留地抵缴遗产税。但财政部台北国税局表示，目前公设保留地仅能按「公设保留地价值占遗产总价值比例」抵缴税额，无法全额抵税。

若亲属过世，遗产税纳税义务人（主要为继承人）必须在六个月内申报遗产税，必要时可书面申请延长三个月。若遗产税额在30万元以上且继承人无法一次缴清全额税款时，可在遗产税缴税期限内申请实物抵缴。

部分民众在继承或赠与时选择以公设保留地做为实物抵缴税负，但该类土地通常变现不易，也造成国税局行政稽征成本大幅提高。

所谓公共设施保留地，主要是各级政府依都市计划指定部分地区土地，以备未来作为公共设施如道路、公园、绿地、学校、医疗卫生机构、上下水道等用地，但可能受行政程序或其他因素，政府尚未启动计划也未征收该土地，因此仅由各级政府先行指定保留，民众在政府通知前仍可继续使用。

依都市计划法第42条规定，公共设施保留地由「配偶」、「直系血亲如子女、孙子女、父母或祖父母」等以遗赠方式取得，可免课遗产税或赠与税。但如果是遗赠给他人，一律依土地公告现值计算遗赠税。

为了解决过去以公设保留地抵缴案件过多，变现不易，造成课税困难的情况，我国在2010年修正遗赠税施行细则限制抵缴比例。在2010年1月14日前发生的继承案件，继承人申请以遗产的公设保留地抵缴遗产税款时，可依照公设保留地价值全数抵缴遗产税。

但是在2010年1月14日之后，因应我国增订遗赠税施行细则第44条，公设保留地仅能按比例抵缴遗赠税，其上限为遗赠税额*（公设保留地价值／所有遗产总额）。

例如A过世留下遗产3千万元，继承人为配偶，约需缴遗产税100万元，若以其中的价值300万元公设保留地抵缴，只能抵10万元遗产税〔100万*（300万／3,000万元）〕。