遗产E剧场／继承资产有公设保留地 虚增净值致遗产税暴增
▲ 继承资产中若有公设保留地，要小心会增加大额遗产税。（示意图／取自免费图库Pexels）
不少事业有成的企业家，会想规划以继承的方式让第二代取得公司股权，但最好先检视这些公司的资产里面，是否有公设保留地的存在。因公设保留地会导致在核课遗产税时产生「虚增」公司净值的结果，进而造成遗产税的暴增。
金先生白手起家，事业有成，现在是金氏股份有限公司的大股东兼董事长。
由于他年纪大了，想预先规划身后事，尤其希望能省下庞大的遗产税，所以他找了一位精通遗产税的律师帮他规划。
这位律师发现，金先生名下主要资产是金氏公司80%的股份，这家公司虽是一间未上市上柜的家族公司，但经营得不错，公司的净值有5亿台币，因此金先生名下光是股票的价值就达4亿元左右。
律师进一步发现，金氏公司的资产负债表中有一笔土地，经查这笔土地是数十年前金先生创业初期用10几万元买的，本想做厂房，不料购买后尚未使用就被政府辟为道路，后来都市计划更直接把这笔土地画为公设保留地，但由于政府一直未征收，因此一直放到现在，可是这块地现在是市中心的通衢大道，目前公告现值高达2亿元。
律师向金先生分析，这笔公设地若没有处理，一旦金先生过世，金先生的继承人将会因这笔土地而多缴3,200万的遗产税。
金先生大吃一惊，经律师说明后，他立即处理掉这笔土地，最后继承人果然省下3千多万的遗产税。
台湾许多经营有成的未上市上柜公司已开始启动第二代接班的程序，如果是规划以继承的方式让第二代取得公司股权，最好先检视这些公司的资产里面，是否有公设保留地的存在。
为何公设保留地会影响遗产税的高低呢？关键就在于公设保留地会导致在核课遗产税时产生「虚增」公司净值的结果，进而造成遗产税的暴增。
为何会产生这种重大差异呢？这是因为公司资产负债表上是用购买成本记帐，而土地公告现值几乎每年都会调整，几十年下来，这块公设地的帐面价值与公告现值产生巨大的差异。另一方面，公设保留地因土地使用受限制，所以虽然这笔公设保留地公告现值有2亿，但实际上这笔公设地的市场价格会远低于公告现值。
而当遗产中有未上市上柜公司的股票时，其价值要依遗产及赠与税法施行细则第29条1项1款的规定，亦即用被继承人死亡之日该公司资产负债表的净值来计算，但假如公司资产负债表上的土地帐面价值低于继承人死亡年度的公告现值的话，则国税局就会用当年度的土地公告现值来调整并计算公司的净值。
例如本案中，金氏公司资产负债表上该块公设保留地的帐面价值只有10万，但目前土地的公告现值是2亿，因此未来国税局调整时，金氏公司的净值会从5亿变成7亿元，而金先生的遗产税也将因此会增加3,200万元
计算式：2亿 X 金先生持股80%=1.6亿；1.6亿 X 20%税率=3,200万元
▲ 刘韦德律师。（图／资料照）
律师叮咛
若高资产人士持有未上市上柜公司股票，且公司资产中有高总额的公共设施保留地时，若要做遗产税的节税规划，最好的方式就是将此类股票出售移转，或由公司董事会决议将这笔公设地以合理价格出售，避免日后公司净值被国税局调整而要多缴冤枉的遗产税。
刘韦德律师小档案
台大法律系毕业，86年律师高考及格，擅长财产继承、遗嘱撰写教学、遗产分配、房屋买卖等案件。《ETtoday保险云》邀请到擅长房屋财产继承、遗产等相关法律规定的律师刘韦德，开辟「遗产E剧场」专区，不定期和读者分享《民法》、《遗赠税法》等常见实务见解，透过故事举例的方式，邀请读者认识法律中的奥秘；更多遗产继承知识，请上777遗嘱网。