遗产E剧场／股票赠与子女 小心引来高额遗产税！
▲ 如两年前被赠与的股票价值暴涨，会在继承时被要求补缴遗产税。（图／视觉中国CFP）
许多人会因为自己年事已高，而将名下资产先行赠与给子女，但如果赠与的是股票，且股票在继承之时价值暴涨，继承时间又距离赠与时间两年之内，就会被要求以股票现值补交遗产税！
谢老先生是一个退休公务员，因他善于理财，所以有不少的资产，尤其是他喜欢买优质股票，稳定收股息，当个快乐的投资人。
有一天，他想到自己年事已高，所以规划将某上柜公司股票约300张赠与给2个儿子，赠与时，该股票的收盘价为每股70元，总市价为2100万，所以在扣掉当年免税额220万之外，老先生共缴了188万元的赠与税。
一年后，这家公司转上市，由于产业前景看好，加上股市行情涨破万点，所以这家公司股票来到260元，算一算这些股票的市价已经达到7800万。
再过10个月，老先生因病过世，儿子办完父亲后事后，就去申报遗产税，但国税局审查后发现，老先生在1年多前有赠与儿子300张股票，因此通知儿子这些股票也要申报遗产税。
儿子们很惊讶国税局居然查的到这些股票，但更让惊讶的是，国税局竟然告诉他们因为这些股票而要多缴7百多万的遗产税。
遗赠税法上，为了避免有人利用生前赠与的方式来规避遗产税，因此在遗赠税法第15条有规定，被继承人在死亡前二年内赠与特定人之财产，应于被继承人死亡时，将该赠与标的拟制为被继承人之遗产课征遗产税。
该条之适用包括两个要件：
第一是时间被继承人赠与的时间，必须是在被继承人死亡前2年之内的赠与才有适用，若是已经超过2年，则即无适用。
第二个是赠与的对象赠与的对象，必须是被继承人之配偶，或是被继承人依民法1138、1140条规定之各顺序继承人，例如是赠与给配偶、子女、孙子女、兄弟姊妹，或是这些顺位继承人的配偶，而且受赠人与被继承人的身分关系，在被继承人死亡时还存在，所以如果受赠人不是这个特定范围之人，也不用将赠与标的拟制为遗产课税。
本案中，谢家儿子1年多前，父亲赠与给他们的股票，因为符合上述时间与特定对象的关系，因此该批赠与的股票，的确是应该纳入遗产范围申报。
▲ 遗产税计算需以死亡之时的价值计。（图／pixabay）
但是，重点在于为何赠与时，市价仅2100万的股票，却要缴7百多万的税呢？原来问题是出在股票的价值，应该要以赠与时的2100万计算？还是要以被继承人死亡时的7800万计算？
关于这点，财政部在83年有一个行政解释认为，死亡前二年内赠与特定人之财产应计入遗产，其价值计算基准应依据遗赠税法第十条规定，以被继承人死亡时之时价计算（台财税字第831602988号），因此目前遗产税实务上，这类案件都是以被继承人死亡时之时价作为计算标准。
例如本案中，赠与时的价值为2100万，但老先生过世时，股票市价已经涨到7800万，所以国税局并不是以2100万认定，而是直接以7800万作为遗产价值认定。
这种认定基础是否合理呢?其实有很大的讨论空间。
因遗赠税法第十条虽有规定，遗产及赠与财产价值之计算，以被继承人死亡时或赠与人赠与时之时价为准，但该条在拟制遗产课税时是否可直接适用，应非无疑。
因为，拟制遗产课税是以「被继承人赠与后2年内死亡」的偶然条件为要件，本身就已经具有不确定性，而赠与物价值的涨跌，更是难以预测，如果强令用被继承人死亡时之时价作为计算标准，而使纳税额的计算变成不可预测，将有害于人民合理的租税规划权利。
另外学者有认为，这种计算方式，对于税务公平与税务行政经济而言，都有不妥之处，也有违反量能课税原则之嫌（沈克俭、蔡松棋合著-遗产及赠与税金百科101页）。
类似问题，在日本法的继承税法即规定，应以赠与时的财产价额作为继承税的课税价额，可值借镜。
台大法律系毕业，拥有律师执照，擅长财产继承、遗嘱撰写教学、遗产分配、房屋买卖等案件。《ETtoday保险云》邀请到擅长房屋财产继承、遗产等相关法律规定的律师刘韦德，开辟「遗产E剧场」专区，不定期和读者分享《民法》、《遗赠税法》等常见实务见解，透过故事举例的方式，邀请读者认识法律中的奥秘。
更多遗产继承知识，请上777遗嘱网。