遗产E剧场／继承大笔遗产要申报 发现「第一纳税义务人不是我？」
▲民众继承大笔遗产，去国税局申报遗产税，却惊讶发现自己不是第一顺位的纳税义务人。（示意图／记者曾筠淇摄）
在继承发生的时候，一般人都以为遗产税纳税义务人就是继承人，但在遗赠税法上，遗产税的第一顺位纳税义务人其实并非是继承人，而且另有其人。
曾经有民众的父亲过世，留下大批遗产，这位民众的父亲留下遗嘱指定由A律师担任遗嘱执行人。当民众去申报遗产税时，国税局竟然说他不是纳税义务人，A律师才是他父亲遗产税的纳税义务人，国税局的回答让这位民众很疑惑，A律师不是继承人，怎么会是遗产税的纳税义务人?
根据熟悉遗赠税法的刘韦德律师表示，依据遗赠税法第6条规定，遗产税的纳税义务人是有顺位之分的，若被继承人有指定遗嘱执行人时，其遗产税的第一顺位纳税义务人就是遗嘱执行人，继承人及受遗赠人只是第二顺位的纳税义务人，如果无遗嘱执行人也无继承人或受赠人时，则第三顺位纳税义务人就是依法选定的遗产管理人。
▲纳税义务人顺位。（图／刘韦德律师制表提供）
刘韦德律师进一步指出，当被继承人的遗嘱有指定遗嘱执行人时，则继承人关于遗产的权利是暂时被冻结的，遗产的管理处分权都是属于遗嘱执行人(民法1215条)，且继承人于遗嘱执行人执行职务中，也不得擅自处分与遗嘱有关之遗产，更不得妨碍遗嘱执行人执行职务(民法1216条)。
刘韦德表示，正因如此，当遗嘱有指定执行人时，关于遗产的管理处分权是属于遗嘱执行人的权利，所以相对的，其包含纳税等责任自然也应该由执行人履行才合理，所以法律以遗嘱执行人为遗产税的第一顺位纳税义务人是合理的。
至于遗嘱执行人的产生方式，刘韦德律师解释在法律上共有四种情况，第一种就是由遗嘱人在遗嘱中指定，第二种是由遗嘱人在遗嘱中委托他人代为指定，第三种方式则由亲属会议选定，第四种就是没有以上各种状况时，可以由利害关系人声请法院指定，而不论是以上哪一种方式产生的遗嘱执行人，都当然成为该遗产税案件的纳税义务人。
不过，虽然遗嘱执行人为第一顺位的纳税义务人，但遗嘱执行人毕竟不是最后得到遗产之人，所以并不是实质上的纳税义务人，前面提到的遗赠税法规定，本质上只是出于国家在课税上的便利，所以遗嘱执行人并不需要用自己的财产去缴纳遗产税，而是可以用遗产先去缴付遗产税，若遗产中无直接可以清偿的现金，则遗嘱执行人可以先变卖遗产或用实物抵缴方式以支付遗产税。
刘韦德律师最后提醒，遗产税纳税义务人责任重大，若发生迟延申报或缴纳情形，可能就会发生滞纳金罚锾以及加征利息等问题，所以遗嘱执行人和继承人都要特别注意，否则可能会衍生相关赔偿责任。
▲刘韦德律师自费近百万创设免费App「777遗嘱产生器」，让民众可以上网自行设遗嘱。（图／ETToday资料库）
刘韦德律师小档案台大法律系毕业，86年律师高考及格，擅长遗嘱撰写、遗产继承、不动产等相关案件，曾发明777遗嘱产生器APP方便民众撰拟遗嘱，现任职某上市公司资深法务主管。刘律师免费咨询信箱 lawyerleoliu@gmail.com(限不动产纠纷、遗产继承、婚姻等相关案件)更多遗产知识请上777遗嘱网