私地作巷道使用 地价税照课

依《土地税减免规则》第9条规定，无偿供公众通行之道路土地，在使用期间内，地价税全免，但其属于建造房屋应保留的法定空地，不予免征。图为示意图。图／本报资料照片

既成道路减免地价税相关规定

「法定空地」无偿供公众通道使用，不能享有地价税全免优惠。有民众自家土地过去40年间均提供公众通行，原属「既成巷道」可免征地价税，却遭法院以该道路属于「私设道路」，且土地范围为建照上的「法定空地」，并没有「特别牺牲」的理由驳回，地价税照缴。

依《土地税减免规则》第9条规定，无偿供公众通行之道路土地，在使用期间内，地价税全免，但其属于建造房屋应保留的法定空地，不予免征。

一位李姓女子在新竹县竹北有一面积约124.3坪的土地，为连接建筑基地与建筑线的道路，现况为供公共通行的巷道，但实际上，该土地为建照的「法定空地」，于是新竹县政府税务局按一般用地地价税率课征，核定109年地价税总额为37,764元。

李女对该地价税核定不服，提起行政诉讼，她认为，既然新竹县府已将该土地编列为「巷道」，且铺设柏油路、设置公有路灯，供公众通行，应属于「供公众通行使用」的巷道。

李女主张，该土地在过去40年间，供不特定人使用，应已成为既成巷道，且巷道旁建有房屋，也有编定门牌、设籍20年以上，认为符合「现有巷道」的认定标准，要求适用免征地价税。

台北高等行政法院指出，地价税属于财产税，课征本于财产通常具有「应然收益」，而认定具有税务负担能力，也就是说，地价税是针对本身潜在的收益能力课税，而不以实际是否有收益情形为考量。

法院强调，判断重点在于，李女是否基于公众通行的利益，达到「特别牺牲」到程度。

经查，李女的土地属于建照内的「私设通路」，且已计入建筑基地范围，为建筑基地的一部分，因此，该土地全部范围均为《建筑法》第11条所称的「法定空地」。

由于「法定空地」具有支撑归属建物价值的作用；毕竟没有法定空地，就不能领有建照，也就没有建物，属于建物必备的条件，即使在完工后，法定空地演变成公众通行的道路，但使用效益仍归属于建物。

当私设通路位于建照及使照范围内，属于基地范围的一部分，就涉及到未来新建物在市场价值提升的利益，且与道路使用连结。法院因此认为，李女的「私设道路」，是为了取得建照而设置，具有私益的目的与功能性，明显不属于「特别牺牲」的情形。