资诚：大陆金税四期查核技巧提升

资诚（PwC）指出，中国大陆近期内需市场发展火热，在中国大陆台商除考虑行销渠道、地区选择、客户与供应商聚落等要素外，租税规划也是企业可立即提高或拉近竞争对手距离的利器。

不过，资诚联合会计师事务所两岸商务与税务服务会计师徐丞毅表示，中国大陆金税四期查核技巧越来越纯熟，未来税局透过公示资料、金流、负责人与上下游厂商名字进行勾稽、判断大陆境内企业的关联关系，并定性以不合理价格转移的案例将越来越多。

徐丞毅提醒，当前的海南自贸区也提供许多租税优惠，然现行法令对于实质性营运的要求仍缺乏定量的评估要素，易造成当地执法上有很多不确定性。原则上，若配置与职能相匹配的办公场所；高管人员确实在当地工作，不挂名，兼职；公司的仓库与有关存货都能被有效的控制，且主要帐册金流都在当地纪录清楚，就能满足大部分实质性营运的要求。反之若总是心存侥幸，一昧的追求租税最低化，最终恐无法全身而退。

举例来说，目前中国大陆针对中小型企业或特定地区给予相当有吸引力的租税优惠，例如年应纳税所得低于100万人民币的小型微利企业最低可2.5％的所得税率。注册在海南自贸区并具备实质营运的鼓励类公司也能享受15％的低税负优惠。

而新疆伊犁哈萨克自治州的霍尔果斯自2011年开始鼓励企业落地注册，提供所得税「5免5减半」优惠，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，5年内免征企业所得税，免税期满后，再免征企业5年所得税地方分享部分。

但近期深圳稽查局的一份公开案例显示，某深圳公司在霍尔果斯设立子公司，对共同客户执行相同的业务，在2015-2017年间该深圳公司将大部分的营收与利润都转移到霍尔果斯子公司，以享受5年免企业所得税的优惠。经深入查核发现，霍尔果斯子公司并无人员，且母子公司跟同一客户签约，但主要都是深圳母公司提供服务。稽查局认为该深圳公司计税依据明显偏低且无正当理由，因此将霍尔果斯子公司约83％的收入调整回深圳母公司，最终补缴约5,247万人民币，并缴纳滞纳金（每日万分之五）。