新版查核准则 资诚：一次看六大重点

财政部于28日发布《营利事业所得税不合常规移转订价查核准则》（TP查核准则）部分条文修正，并自2020年度施行，也就是企业2021年报税适用。

资诚会计师事务所指出，本次修正包含六大重点，像是修正无形资产的定义及新增收益法为常规交易方法。第二则是受控交易与非受控交易间在公开市场未有显著差异或这个差异可以经由合理方式调整差异的影响，可依据单一可比较未受控交易决定常规交易结果。

第三，除书面文件外，应依交易实质检视实际经济行为及承担与管理风险功能，且使合约文件内容与实际经济行为一致。第四，新增风险评估的分析步骤以及风险承担及管理的判断方式。

第五，集团需审视开发、提升、维护、保护、利用（DEMPE）这五个面向，并进行必要改变及补强。第六，未按规定于税务申报书或移转订价相关文据揭露关系人交易者可能面临处罚门槛。

资诚联合会计师事务所税务法律服务会计师廖烈龙表示，虽然新条文对于未受控交易的可比较公司的家数放宽，然而要如何引用外部资料及如何证明外部资料具有可比较的相似度是新条文发布后的新课题。

资诚联合会计师事务所税务法律服务会计师徐丽珍建议，企业必须依实际经济行为重新检视谁是实际具备承担与管理风险功能的一方，使合约文件内容与实际经济行为一致。因此本次条文的修正也提供企业评估风险的指引。以协助企业应如何依步骤分析风险，辨识风险及检视风险承担者的利润配置是否和承担风险的控制程度相当，同时合约的签订也应该和风险的承担一致。