资诚观点 中国税局反避税水准提升

据事后了解，大连市国税局在转让订价调查中，运用「资产订价模型」计算追缴税款的案例，得到国家税务总局国际税务司的肯定，并评价此案是完整运用「收益法」进行股权转让调整的第一案。国家税务总局也鼓励各税务机关，在处理企业重组的反避税问题时，积极采用评估方法、提高技术水平。因此，我们不能将此案解读为单一地区税局个别行为，而应将本案视为中国税局转让订价反避税查核的一个里程碑。

严查转让定价已扩大至企业重组

从本案可以更确定的是，中国税务机关已经将转让定价的反避税工作，从关联企业一般的销售、服务等交易行为，拓展到企业重组的转让定价问题，这与国税函[2010]84号文（国家税务总局关于2009年反避税工作情况的通报）所说：「2010年将转让订价监管重点移转到股权转让问题」，不谋而合。

此外，资诚也发现目前很多地区国税局正在清查2008年以后的股权转让行为，并要求企业就不符合特殊税务处理的股权转让，进行补税，这些明确显现中国税局反避税查核重点已逐渐转移。因此，企业在进行组织重组前，要做好事前规划，一旦不能适用特殊税务处理将所得税递延，就应考量如何减轻税负。

企业应考量收益法的查税模式

资诚也看到中国税务机关在解决股权转让的转让订价问题时，采取了十分积极的态度，在过往涉及企业价值评估问题时，中国税务机关通常借助评估机构所出具的评估报告，在重组各方协商时，税务机关时常处于被动状态。不过，从大连案件中，我们可以看到大连开发区国税局因具备独立分析评估能力，而重新掌握主动权，也由于收益法是国际上通行的评估资产价值方法，这种评估方法容易被跨国公司接受。且如果企业对税局提出的收益法假设无法认同，也可按照转让企业过往的历史财务数据，提出更符合逻辑的假设与税局进行协商。

过往很多企业在进行股权移转前，均会先进行自我评估以推算可能税负，但常常只考量人民币与土地升值对公司增值影响。大连案件之后，被转让公司（尤其是没有厂房土地的商贸公司）未来的收益报酬率，可能会是中国税局评估企业公允价值的另一种选择，企业在进行自我评估时，应注意在收益法下自身的价值，以免一旦被税局要求按收益法评价时措手不及。