Grant Thornton 正大联合会计师事务所 正大专栏－劳退旧制结清转存新制帐户节税眉角

图／本报资料照片

「劳工退休金」是一种强制雇主应给付劳工退休金的制度，其法源依据分为旧制与新制，旧制依「劳动基准法」办理；新制则依「劳工退休金条例」办理。

劳工退休金条例（下称本条例）于民国（下同）94年7月1日施行，本条例除设有个人帐户制及年金保险制供劳工选择外，对于选择新制而保留旧制年资部分，另设有结清年资制度，惟依本条例第11条第3项规定，年资结清制度非属强制性规定，劳资双方得本诸契约自由原则于劳动契约存续期间，约定以不低于劳动基准法第55条及第84-2条规定之退休金给与标准结清旧制年资，且依本条例施行细则第12条规定，劳工亦得将旧制年资结清金（下称结清金）移入劳保局之个人退休金专户（下称个人专户），一旦移入，该笔结清金于未符合本条例第24条第1项（年满60岁）或第24-2条第1项（丧失工作能力）规定之请领退休金条件前，不得领回。

对劳工而言，由于结清金属于退职所得，须依所得税法中有关退职所得之规定征免所得税，惟若全额移入个人专户可享延迟课税优惠，等到提领时再依据一次或分期领之方式征免所得税；但若未全额移入个人专户，则该结清金仍须全额依规定征免所得税（参财政部94年3月23日台财税字第09404519790号令及94年9月30日台财税字第09404571910号令）。例如，旧制退职所得为新台币（下同）500万元，将其中300万元转入新制帐户，只提领出200万元，应课的税仍是500万元，只有全额转入才有节税效果。

另依本条例施行细则第12条第2项规定，年资结清金全额移入时，旧制年资方可并计为新制之工作年资，并计之后达15年者，当请领退休金时，可享有一次领或分期领的选择性，相较于劳退旧制一次领，劳退新制提供年资达15年者，享有月领的选择权。一般来说，一次领取金额在19万8,000元乘以服务年资金额以下者免缴所得税；若是分期领取，系以每年领取总额，减除85万9,000元后之余额为所得额申报综合所得税。

此外，劳工领取退休金时，个人专户累积的收益有保证收益机制，不会低于以2年定期存款利率所计算的收益。若将结清金并入新制劳退个人专户，能使个人专户本金变多，每年可多分配劳退新制投资收益，使收益累计更加快速。

不过，将旧制结清并非全是好处，如果早结清，就必须以现有的薪资计算退休金，若日后薪资上升，先领到的退休金可能缩水；另依上开规定结清金转入新制劳退个人专户，必须等到60岁才能领取，对想要灵活运用退休金的劳工不一定有利。因此，建议劳工朋友仍需考量自身的收入及支出，选择对自己最适当的退休金给付方案，才是最佳利益。